2012注册会计师考试《会计》预测押题密卷(2)

　　二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　【连题】 2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。

　　(1)租赁期开始日：2007年12月31日

　　(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31 日，共3年。

　　(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

　　(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。

　　(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。

　　(6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850 000元。

　　(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

　　(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

　　(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

　　(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

　　假设该生产线不需安装;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17~18题。

　　第17题 下列关于融资租赁的说法中，正确的有(　　)。

　　A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本

　　B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁

　　C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目

　　D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益

　　E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

　　【正确答案】：

　　A,B,C,E

　　【试题解析】：

　　融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，所以选项D不正确。

　　第18题 甲公司关于租赁业务的账务处理中，正确的有(　　)。

　　A.租入的固定资产的入账价值为848 910元

　　B.2008年度计提的累计折旧为249 636.67元

　　c.租人的固定资产的人账价值为910 000元

　　D.2008年分摊的未确认融资费用为34 734.6元

　　E.2009年分摊的未确认融资费用为20 618.68元

　　【正确答案】：

　　A,B,D,E

　　【试题解析】：

　　最低租赁付款额=270 000× 3+100 000=810 000+100 000=910 000(元)，最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000× 0.84=764 910+84 000=848910(元)，小于公允价值850 000元，租人固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元;2008年折旧额=(848 910—100 000)/3=249 636.67(元);2008年应分摊的未确认融资费用=[(910 000-270 000)-61 090]×6%=34 734.6(元);2009年应分摊的未确认融资费用=[(910 000—270 000-270 000)-(61 090—34 734.6)]×6%=20 618.68(元)。选项ABDE正确。

　　【连题】 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：

　　(1)2010年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为600万元。2010年9月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为90000万元。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1 500万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。

　　(2)2010年末该房地产的公允价值为93 000万元。

　　(3)2011年末该房地产的公允价值为l05 000万元。

　　(4)2012年末该房地产的公允价值为96 000万元。

　　(5)2013年9月30日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为99 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第19~20题。

　　第19题 下列关于甲公司2010年的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.2010年9月30日确认投资性房地产的价值为90 000万元

　　B.2010年9月30 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额31 500万元计入资本公积

　　C.2010年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益3 000万元

　　D.2010年第四季度计提折旧费用为375万元

　　E.2010年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为4 800万元

　　【正确答案】：

　　A,B,C,E

　　【试题解析】：

　　以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，所以D选项说法不正确。 ①2010年9月30 日将写字楼转为投资性房地产 借：投资性房地产——成本 90 000 　　累计折旧 1 500 　　贷：固定资产 60 000 　　资本公积——其他资本公积 31 500 　　②2010年末收到租金 借：银行存款 (600×3)1 800 　　贷：其他业务收入 1 800 　　③2010年末调整投资性房地产的公允价值变动 借：投资性房地产——公允价值变动 3 000 　　贷：公允价值变动损益(93 000—90 000)3 000 　　④影响利润表营业利润的金额=1 8004-3 000=4 800(万元)

　　第20题 2013年9月30日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.固定资产的入账价值为公允价值99 000万元

　　B.固定资产的入账价值为原账面价值60 000万元

　　C.确认公允价值变动收益3 000万元

　　D.确认资本公积3 000万元

　　E.冲减原投资性房地产的账面价值96 000万元

　　【正确答案】：

　　A,C,E

　　【试题解析】：

　　转换日的分录为： 借;固定资产——写字楼 99 000 　　贷：投资性房地产——成本 90 000 　　——公允价值变动 6 000 　　公允价值变动损益 3 000 所以选项ACE符合题意。

　　第21题 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有(　　)。

　　A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元

　　B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元　　~考试大~~~在线考试中心~

　　C.企业当期确认应付职工薪酬1000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债500万元

　　【正确答案】：

　　A,C,D,E

　　【试题解析】：

　　税法规定，产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保、环保诉讼确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，账面价值等于计税基础;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值等于计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额，所以预收账款账面价值等于计税基础。

　　第22题 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

　　B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

　　C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

　　【正确答案】：

　　A,B,C,D

　　【试题解析】：

　　选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

　　【连题】 甲公司2009年6月以1100万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。2009年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1300万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1250万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第23~24题。

　　第23题 下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有(　　)。

　　A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

　　C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失

　　D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试

　　E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　【正确答案】：

　　A,C,D,E

　　【试题解析】：

　　选项B，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　第24题 下列各项关于甲公司2009年的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.2009年6月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为1100万元

　　B.2009年年末合并财务报表中确认的商誉为300万元

　　C.2009年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为300万元

　　D.2009年合并财务报表应确认的不包含商誉的D资产组减值损失金额为50万元

　　E.2009年年末包含商誉的资产组账面价值为l675万元

　　【正确答案】：

　　A,B,C,D,E

　　【试题解析】：

　　2009年年末：合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375万元;甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并财务报表中确认的商誉减值损失为300万元，确认的不包含商誉的D资产组减值损失=425—375=50 (万元)。

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