2013年注册会计师考试《会计》章节习题(2)

　　3、

　　【正确答案】：(1)2010年初企业取得可供出售金融资产时

　　借：可供出售金融资产—成本　1 100

　　贷：银行存款　　　　　　　961

　　可供出售金融资产—利息调整　139

　　在初始确认时,计算实际利率如下：

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(万元)

　　当r=5%时，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;

　　当r=7%时，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;

　　根据以上计算过程，则有以下等式成立：

　　(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)

　　计算得出r≈6%。

　　(2)2010年末

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　33

　　可供出售金融资产—利息调整　24.66

　　贷：投资收益　57.66

　　(3)2010年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时性下跌。

　　投资摊余成本=961+24.66=985.66(万元)

　　公允价值为885.66-投资摊余成本985.66=-100(万元)

　　借：资本公积—其他资本公积　100

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　100

　　(4)2011年1月10日收到利息

　　借：银行存款　33

　　贷：应收利息　33

　　(5)2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　利息收入=985.66×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　33

　　可供出售金融资产—利息调整　26.14

　　贷：投资收益　　59.14

　　第一种计算方法：

　　投资摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)

　　资产减值损失=摊余成本1 011.8-公允价值811.8=200(万元)

　　借：资产减值损失　200

　　贷：资本公积—其他资本公积　100

　　可供出售金融资产—公允价值变动　100

　　第二种计算方法：

　　总账余额=投资摊余成本1 011.8-公允价值变动100=911.8(万元)

　　资产减值损失=911.8-公允价值811.8=100(万元)

　　借：资产减值损失　100

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　100

　　借：资产减值损失　100

　　贷：资本公积—其他资本公积　100

　　【答案解析】：

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：(1)根据题目条件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(万元)

　　当r=5%时，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(万元)

　　当r=7%时，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(万元)

　　因此，

　　现值 1 004.7235 ，961， 919.61

　　利率 5% ， r ， 7%

　　(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)

　　解之得，r≈6%。

　　(2)2008年末利息调整的摊销额=961×6%-1 100×3%=24.66(万元)

　　2009年末利息调整的摊销额=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(万元)

　　2010年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(万元)

　　2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，所以重新确定的摊余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2010年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(3)2010年末， 应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　29.42

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　借：银行存款　　550

　　贷：持有至到期投资——成本　　550

　　【答案解析】：

　　【该题针对“持有至到期投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。

　　20×0年1月2日购入时：

　　借：持有至到期投资——成本 1500

　　交易性金融资产——成本 300

　　贷：银行存款 1650

　　持有至到期投资——利息调整 150

　　20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息 22.5

　　持有至到期投资——利息调整 47.565

　　贷：投资收益 70.065

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15

　　贷：公允价值变动损益 15

　　20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息 22.5

　　持有至到期投资——利息调整 50.03

　　贷：投资收益 72.53

　　借：公允价值变动损益 7.5

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 7.5

　　20×2年12月31日债券权证到期：

　　借：应收利息 22.5

　　持有至到期投资——利息调整 52.63

　　贷：投资收益 75.13

　　借：银行存款 1522.5

　　贷：持有至到期投资——成本 1500

　　应收利息 22.5

　　权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5(万元)，合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400(万元)，20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5(万元)。

　　借：交易性金融资产——成本 1327.5

　　贷：银行存款 1020

　　交易性金融资产——成本 300

　　——公允价值变动 7.5

　　借：公允价值变动损益 7.5

　　贷：投资收益 7.5

　　借：投资收益 3

　　贷：银行存款 3

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 1072.5

　　贷：公允价值变动损益 1072.5

　　【答案解析】：

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

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