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2013年注册会计师考试《会计》章节习题(2)

第 1 页:单选题
第 3 页:多选题
第 5 页:计算题
第 6 页:单选题答案
第 9 页:多选题答案
第 10 页:计算题答案

  三、计算题

  1、甲公司为母公司,下有两个子公司乙公司和丙公司。

  (1)2011年11月1日,乙公司将账面价值为3 000万元(账面余额4000万元,已计提坏账准备1000万元)的应收账款按照公允价值3 100万元出售给丙公司,并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险,丙公司作为应收账款确认。该应收账款2011年末未来现金流量的现值为2800万元。

  (2)2011年11月1日,假定乙公司将上述应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元,乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

  (3)2011年11月1日,假定乙公司将某项账面价值为3000万元的应收账款转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值3100万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日,丁投资银行按协议支付了3100万元。

  要求:

  (1)根据资料(1),分析判断乙公司在其个别财务报表中是否终止确认?并说明理由,分别编制乙公司和丙公司的会计分录。

  (2)根据资料(1),2011年编制甲公司在其合并财务报表中的相关抵消会计分录。

  (3)根据资料(2),说明在乙公司个别财务报表中的处理方法,并编制乙公司会计分录。

  (4)根据资料(2),说明乙公司收到发行的资产支持证券款的处理方法。

  (5)根据资料(3),说明乙公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款,乙公司在转让应收账款时如何处理:

  ①回购日该应收账款的市场价格回购。

  ②以转让日该应收账款的市场价格3100万元回购。

  ③以高于回购日该应收账款市场价格50万元的价格回购。

  ④回购日该应收账款的市场价格低于2800万元的,按照2800万元回购。

  ⑤以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

  2、A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,有关股票投资业务如下:

  (1)2009年7月10日,购买B公司发行的股票300万股,成交价为14.7元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用90万元,占B公司表决权资本的5%。

  (2)2009年7月20日,收到现金股利;

  (3)2009年12月31日,该股票每股市价为15元;

  (4)2010年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,收到现金股利。

  (5)2010年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的;

  (6)2011年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重的下跌,2011年12月31日收盘价格为每股市价为6元;

  (7)至2012年12月31日,B公司整改完成,加之市场宏观面好转,2012年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

  (8)2013年1月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股市价为18元,另支付交易费用96万元。

  要求:

  (1)根据上述资料请分别写出划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的会计分录。

  (2)分别计算划分为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下处置时点计入投资收益、持有期间计入投资收益及持有期间影响损益的金额。

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
初始确认成本
=300×(14.7-0.2)+90=4 440(万元)
借:可供出售金融资产—成本 4 440
应收股利 60
贷:银行存款 4 500
初始确认成本
=300×(14.7-0.2)=4 350(万元)
借:交易性金融资产—成本 4 350
投资收益 90
应收股利 60
贷:银行存款 4 500

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
借:银行存款 60
贷:应收股利 60

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
公允价值变动
=300×15-4 440=60(万元)
借:可供出售金融资产—公允价值变动 60
贷:资本公积—其他资本公积 60
公允价值变动 
=300×15-4 350=150(万元)
借:交易性金融资产 —公允价值变动 150
贷:公允价值变动损益 150 
2009年会计报表列报
“可供出售金融资产”项目的金额=300×15=4500(万元)
影响损益的金额为0
2009年会计报表列报
“交易性金融资产”项目的金额=300×15=4500(万元)
影响损益的金额=-90+150=60(万元) 

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
借:应收股利 (300×0.3)90
贷:投资收益 90
借:银行存款 90
贷:应收股利 90
借:应收股利 (300×0.3)90
贷:投资收益 90
借:银行存款 90
贷:应收股利 90

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
公允价值变动
=300×(13-15)=-600(万元)
借:资本公积—其他资本公积 600
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 600
公允价值变动
=300×(13-15)=-600(万元) 
借:公允价值变动损益 600
贷:交易性金融资产 —公允价值变动 600
2010年会计报表列报
“可供出售金融资产”项目的金额=300×13=3900(万元)
2010年影响损益的金额为90万元
影响资本公积的金额为-600万元
2010年会计报表列报
“交易性金融资产”项目的金额=300×13=3900(万元)
2010年影响损益的金额=90-600=-510(万元)

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
公允价值变动(计提减值)
=300×(6-13)=-2 100(万元) 
将资本公积转入损益
=(3)+60-(5)600=-540(万元)
借:资产减值损失 2 640
贷:资本公积—其他资本公积 540
可供出售金融资产—公允价值变动 2 100
公允价值变动
=300×(6-13)=-2 100(万元) 
借:公允价值变动损益 2 100
贷:交易性金融资产 —公允价值变动2 100

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
公允价值变动
=300×(15-6)=2 700(万元)
借:可供出售金融资产—公允价值变动2 700
贷:资本公积—其他资本公积 2 700
公允价值变动
=300×(15-6)=2 700(万元)
借:交易性金融资产 —公允价值变动 2 700
贷:公允价值变动损益 2 700

划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产
成本=4 440
公允价值变动=(3)60-(5)600-(6)2 100+(7)2 700=60
资本公积= (3)60-(5)600+(6)540+(7)2 700=2 700
借:银行存款 (300×18-96) 5 304
贷:可供出售金融资产—成本4 440
—公允价值变动60
投资收益 804
同时:
借:资本公积—其他资本公积2 700
贷:投资收益 2 700 
成本=4 350
公允价值变动=150-600-2 100+2 700=150
公允价值变动损益 =150-600-2 100+
2 700=150
借:银行存款 (300×18-96) 5 304
公允价值变动损益 150
贷:交易性金融资产—成本 4 350
—公允价值变动150
投资收益 954
①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额=804+2700=3504万元;即:(5304-4440+2 640=3504万元
(5304-4440=864与3504,差额2640万元,即没有转回的资产减值损失)
②影响持有期间的“投资收益”=(4)90+(8)804+2700=3594
③影响持有期间的损益=3594-(6)2 640=954
①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额=5304-4350=954万元; 
②影响持有期间的“投资收益”=-(1)90+(4)90+(8)954=954万元
③影响持有期间的损益=954+(3)150-(5)600-(6)2100+(7)2700-(8)150=954

  3、甲公司有关可供出售金融资产业务的资料如下:2010年初,甲公司购买了一项A公司债券,该债券是企业于债券发行时购买的,年限为5年,公允价值为950万元,交易成本为11万元,每年按票面利率3%支付利息,次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金1 100万元。甲公司归为可供出售金融资产。

  2010年末该可供出售金融资产公允价值为885.66万元,甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的;2011年末A公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日,该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计,该债券的公允价值会持续下跌。假设当r=5%时,(P/A,5%,5)=4.3295,(P/F,5%,5)=0.7835;当r=7%时,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,7%,5)=0.7130。

  要求:根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。

  4、2008年1月1日,甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券,年限5年,划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元,公允价值为961万元(含交易费用为10万元),次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回,共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[(P/A,5%,5)=4.3295,(P/F,5%,5)=0.7835;(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,7%,5)=0.7130]

  要求:(1)计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率(取整数即可)。

  (2)计算2010年初应调整的摊余成本的金额,并编制相关会计分录。

  (3)计算2010年末摊销利息调整的金额,并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。

  5、甲公司20×0年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债,面值1500万元,债券尚有期限为3年,将于20×2年12月31日到期,该债券票面年利率1.50%,每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证,每份权证的认购价格为人民币5.10元/股,行权日为债券到期日,即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股购入200万股乙公司股票的权利。

  甲公司合计支付人民币1650万元,其中债券交易价1350万元,确定实际利率为5.19%,权证交易价300万元,20×0年12月31日权证公允价值为315万元。20×1年12月31日权证公允价值为307.5万元,20×2年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息,同时对权证行权,按照每股5.10元购入200万股乙公司股票,确认为交易性金融资产并支付手续费3万元,当日乙公司股票市价为12元。

  要求:编制甲公司以上业务的相关会计分录。

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