2013年注册会计师考试《会计》章节习题(4)

　　三、计算题

　　1、GJH公司与ABC公司、B公司之间均不具有关联方关系。20×3年至20×5年投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资，合并对价无形资产的成本为2 600万元，累计摊销为600万元，公允价值为3 300万元。ABC公司持有B公司股份总额的80%，采用成本法核算长期股权投资。20×3年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。

　　(2)20×3年12月31日B公司实现净利润350万元，未分配现金股利。

　　(3)20×4年11月1日，GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1 700万元;

　　②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;

　　③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。

　　(4)20×4年12月1日，该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司20×4年度财务会计报告批准对外报出前，GJH公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。

　　(5)20×4年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。

　　(6)20×5年1月1日，B公司董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。

　　(7)20×5年2月1日，B公司股东会通过董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。

　　(8)20×5年3月1日，B公司支付现金股利200万元。

　　(9)20×5年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款1 700万元，假定当日B公司可辨认净资产公允价值是4 750万元，剩余股权的公允价值为1 900万元。

　　(10)20×5年度，B公司实现净利润150万元。其中1月至3月份实现净利润0。

　　(11)20×5年末，B公司因可供出售金融资产而增加其他资本公积160万元。

　　不考虑其他因素，要求：

　　(1)确定ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。

　　(2)编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录。

　　(3)假定ABC公司存在其他子公司，编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的相关调整分录，并计算合并财务报表中处置B公司部分股权形成的损益。

　　(4)编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录。

　　(5)编制GJH公司20×5年4月1日相关的会计分录。

　　2、A公司有一子公司C公司，并纳入A公司的合并范围。2007年～2011年A公司对B公司的投资业务如下：

　　(1)A公司于2007年7月1日以银行存款5 000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2007年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

　　(2)2007年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2007年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。

　　(3)2007年度B公司发生净亏损为1 000万元，其中上半年发生净亏损为2 000万元。

　　(4)2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。

　　(5)2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。

　　(6)2008年B公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积100万元。

　　(7)2008年度B公司发生净亏损为600万元。

　　(8)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要的承担额外损失最大限额为40万元。

　　(9)2010年度B公司实现净利润为3 000万元。

　　(10)2011年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为4 000万元。

　　要求：

　　(1)说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法，并编制2007年7月1日投资时会计分录。

　　(2)编制2007年度A公司确认投资收益的会计分录。

　　(3)编制2007年度A公司合并报表的调整抵消分录。

　　(4)编制2008年A公司有关投资的会计分录。

　　(5)编制2008年度A公司合并报表的调整抵消分录。

　　(6)编制2009年A公司有关投资的会计分录。

　　(7)编制2009年度A公司合并报表的调整抵消分录。

　　(8)编制2010年A公司有关投资的会计分录。

　　(9)编制2011年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录。

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