2013年注册会计师考试《会计》章节习题(4)

　　一、单项选择题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C，B公司发生巨额亏损，华远公司应根据持股比例计算应享有的份额，冲减长期股权投资的账面价值至零，仍有未确认亏损，冲减长期应收款，还有余额在备查簿中登记，故选项C错误。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2009年B公司实现盈利，按固定资产和无形资产的公允价值以及逆流交易计算调整后B公司的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(万元)，华远公司根据持股比例30%计算应享有份额=635×30%=190.5(万元)，首先冲减备查簿中登记的未确认亏损36万元，然后恢复长期应收款60万元，同时确认投资收益60万元，最后确认长期股权投资和投资收益94.5万元。华远公司2009年度应确认的投资收益=60+94.5=154.5(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　(1)取得投资时：

　　借：长期股权投资――B公司(成本) 1 035

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　1 035

　　(2)调整后的净利润=200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=115(万元)

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整) 34.5(115×30%)

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　34.5

　　(3)B公司提取盈余公积，华远公司不需进行账务处理。

　　(4)08年B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资――B公司(其他权益变动) 30

　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　　30

　　(5)确认2008年B公司亏损

　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4 000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=3 985(万元)。

　　在调整亏损前，华远公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 035+34.5+30=1 099.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 099.5万元，而不是1 195.5万元(3 985×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 099.5

　　贷：长期股权投资――B公司(损益调整)　　1 099.5

　　借：投资收益　　　　　　 60

　　贷：长期应收款 　　　　　60

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资36万元(1 195.5-1 099.5-60)，因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。

　　(6)确认2009年B公司实现净利润

　　2009年按固定资产和无形资产的公允价值以及逆流交易计算调整后B公司的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(万元)

　　借：长期应收款 　　　　　60

　　贷：投资收益 　　　　　　60

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整) 94.5(635×30%-36-60)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 94.5

　　2、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：20×1年1月1日初始投资的账务处理：

　　借：长期股权投资——成本　2 100

　　贷：银行存款　　　　　　　2 000

　　营业外收入　　　　　　100

　　调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)

　　计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　180

　　因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。

　　【该题针对“长期股权投资的权益法”知识点进行考核】

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项A，应采用权益法进行核算;选项B，权益法核算下，因投资后乙公司资本公积变动，甲公司需要调整对乙公司的股权投资账面价值;选项C，长期股权投资的初始投资成本1 950万元小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额1 980(6 600×30%)万元的差额30万元应计入营业外收入。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2010年末长期股权投资的账面余额=1 950+(6 600×30%-1 950)+200×30%+[(510-100)-(520-400)÷10×10/12] ×30%=2 160(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：要计算处置股权投资应确认的投资收益，需要计算处置时所处置股权投资的账面价值，然后用处置价款减去处置时股权投资的账面价值，即得出处置所得的投资收益金额。还需要注意该处置部分的股权投资在持有过程中确认了资本公积的，在处置时应将资本公积转入投资收益。

　　甲公司2011年对长期股权投资的处理：

　　2011年3月10日

　　借：应收股利　　　　　30

　　贷：长期股权投资　　　　30

　　2011年3月25日

　　借：银行存款　　　　　30

　　贷：应收股利　　　　　　30

　　乙公司按固定资产公允价值调整后的2008年净利润=612-(520-400)÷10=600(万元)

　　借：长期股权投资　　　　180(600×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　180

　　2011年末长期股权投资的账面余额=2 160-30+180=2 310(万元)

　　2012年处置时的处理：

　　2012年1月5日处置时：

　　借：银行存款　　　　　　390

　　贷：长期股权投资　　　　　385(2 310÷30%×5%)

　　投资收益　　　　　　　5

　　借：资本公积—其他资本公积　　10(60÷30%×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　10

　　所以处置长期股权投资产生的投资收益=5+10=15(万元)

　　4、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2011年末长期股权投资的账面价值=1 300-40=1 260(万元)。

　　【该题针对“长期股权投资的成本法”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(840+6)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2 200×40%)的，应当调整其初始投资成本，将差额作为收益处理，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

　　借：长期股权投资　　　880

　　贷：银行存款　　　　　846

　　营业外收入　　　　34

　　【该题针对“非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=1 000×2+500-120=2 380(万元)。

　　【该题针对“非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资　8 000

　　管理费用　　　　100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积——股本溢价　(6 000-50)5 950

　　银行存款　　　　　　　　　(50+100)150

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：该项股权投资的初始投资成本=付出资产和承担债务的公允价值=360+40=400(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　9 150(9 000+150)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　680

　　无形资产减值准备　　　　　　　320

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　9 880

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　150

　　营业外收入——处置非流动资产利得　120

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　10、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：参考分录：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　83 000

　　管理费用 100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　5 000

　　银行存款　　　　　　　　　　 600

　　资本公积——股本溢价　 [5 000×(16.6-1)-500]77500

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：购买日应是办理完股权登记手续的日期。

　　<3>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：购买日的合并成本=5 000×16.6=83 000(万元)。

　　注意：评估咨询费用100万元与股票发行费用500万元均不计入成本。

　　<4>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：合并商誉=83 000-138 000×60%=200(万元)

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