2013年注册会计师考试《会计》章节习题(6)

　　三、计算题

　　1、甲公司20X6年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20X7年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20X7年1月20日达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。根据税法规定，专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计相同。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%。

　　20X9年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的20%向甲公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入100万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。

　　2X10年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，应交纳的营业税为3万元。

　　甲公司根据上述事项作出如下会计处理：

　　(1)20X7年1月20日，开发完成无形资产入账价值为320万元，会计分录为：

　　借：无形资产 320

　　贷：研发支出——资本化支出 300

　　银行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于无形资产的计税基础大于账面价值， 所以确认递延所得税资产30万元。

　　(3)20X9年12月31日，确认使用费收入：

　　借：银行存款 20

　　贷：其他业务收入 20

　　确认应交营业税：

　　借：营业税金及附加 1

　　贷：应交税费——应交营业税 1

　　(4)2X10年7月1日，无形资产的累计摊销=300×3.5/5=210(万元)，账面价值=300-210=90(万元)，处置无形资产的会计处理为：

　　借：银行存款 100

　　累计摊销 210

　　贷：无形资产 　300

　　营业外收入 10

　　借：营业税金及附加 3

　　贷：应交税费——应交营业税 3

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断甲公司20X7年1月20日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。

　　(2)根据上述资料，判断甲公司20X7年12月31日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。

　　(3)根据上述资料，判断甲公司20X9年12月31日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。

　　(4)根据上述资料，判断甲公司2X10年7月1日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。

　　(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行，应交营业税13万元。

　　要求：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录;

　　(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录;

　　(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值;

　　(4)计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　(5)计算该无形资产出售形成的净损益。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3、长江实业股份有限公司(以下简称长江公司)20X8年至20X9年自行研究开发一项管理用非专利技术，对于不符合资本化条件的研发支出，于年末转入当期管理费用。假定不考虑除营业税以外的其他税费。相关资料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份属于研究阶段，发生咨询费20万元，材料费60万元，开发人员工资80万元;

　　(2)20X8年3月进入开发阶段，至年末共发生材料费200万元，开发人员工资300万元，专用设备折旧费用160万元，其中满足资本化条件的材料费160万元，开发人员工资240万元，专用设备折旧费用120万元。

　　(3)20X9年1月发生开发人员工资10万元，专用设备折旧费用5万元，全部满足资本化条件，2月2日该项非专利技术开发完成，达到可使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断其使用寿命，长江公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。20X9年末该项无形资产的可收回金额是400万元。

　　(4)2X10年1月长江公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用寿命是8年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。

　　(5)2X12年7月10日，长江公司将该项非专利技术转让给远东股份有限公司，取得价款600万元，应该交纳的营业税为30万元。

　　要求：

　　(1)计算长江公司20X8年自行研究开发无形资产影响当期损益的金额。

　　(2)判断20X9年末是否需要计提无形资产减值准备，如果需要，计算应计提减值金额。

　　(3)计算长江公司2X12年该项无形资产影响营业利润的金额并编制处置时的会计分录。

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