2013年注册会计师考试《会计》章节习题(8)

　　三、计算题

　　1、长城公司2010年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2010年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。

　　(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

　　(3)预计乙生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：

　　(4) 对商誉进行减值测试。该商誉为2010年1月1日长城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。长城公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占C公司表决权资本的80%。长城公司与C公司不存在关联方关系。在购买日，C公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元，资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，C公司的所有资产被认定为一个资产组(包括固定资产、无形资产和存货)。2010年末，确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。

　　要求：

　　(1)判断2010年12月31日甲设备是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(2)判断2010年12月31日B专有技术是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(3)判断2010年12月31日乙生产线是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(4)计算2010年12月30日合并财务报表中应确认的商誉、固定资产、无形资产和存货的减值准备金额。

　　2、 甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1 500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1 000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。

　　(3)20×8年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

　　(4)20×8年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

　　(2)编制计提减值准备的会计分录。

　　3、甲公司为大型工业企业，主要从事精密仪器的生产，有关资料如下。

　　(1)甲公司拥有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。

　　2×10年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，甲公司在2×10年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2×10年12月31日，甲公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提减值准备，因此，A、B、C三部机器在2×10年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　甲公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量。甲公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，三部机器各自未来现金流量的现值也均无法合理估计。

　　甲公司在合理预计整条生产线未来5年的现金流量及折现率的基础上，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 000 000元。

　　(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元购入非关联方乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日乙公司可辨认资产公允价值为18 750 000元，不考虑负债、或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，该资产组包含商誉。乙公司2×10年末可辨认净资产账面价值为15 000 000元。假定乙公司资产组的可收回金额为15 000 000元。

　　甲公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理。

　　(1)认定资产组：

　　将A、B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。

　　(2)确定账面价值及可收回金额：

　　①A、B、C三部机器构成的资产组的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 000 000元;

　　②包含商誉的资产组乙的账面价值为16 250 000元，可收回金额为15 000 000元。

　　(3)确认减值损失：

　　①机器A计提的减值金额为200 000元，机器B计提的减值金额为300 000元，机器C计提的减值金额为500 000元;

　　②控股合并乙公司形成的商誉，在合并报表中应该计提的商誉减值金额为1 250 000元。

　　要求：

　　(1)判断甲公司资产组的认定是否正确并说明理由。

　　(2)判断甲公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。

　　(3)判断甲公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。

　　(答案中的金额单位用元表示)

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