2013年注册会计师考试《会计》章节习题(8)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)甲设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3 000-800-200=2 000(万元)

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 179.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　(2)B专有技术

　　对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 60

　　贷：无形资产减值准备 60

　　(3)乙生产线

　　该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其账面价值19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(4) 出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。

　　①计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (万元)

　　②计算该资产组的账面价值=1 350+400+100=1 850(万元)

　　③计算该资产组的减值损失=1 850-1 000=850(万元)

　　【分析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。

　　①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。

　　②剩余的350万元(750-400)减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。

　　固定资产应分摊的减值损失=350×1 000/1 350=259.26(万元)

　　无形资产应分摊的减值损失=350×300/1 350=77.78(万元)

　　存货应分摊的减值损失=350×50/1 350=12.96(万元)

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 80 (60+20)

　　贷：商誉减值准备 80

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

　　——Y设备 66.67

　　——Z设备 80

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

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