2013年注册会计师考试《会计》章节习题(14)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】：本题交换涉及的补价=300+200-336-144=20(万元)

　　(1)收到的补价占换出资产公允价值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

　　计算大华公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)

　　长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)

　　(2)大华公司编制的有关会计分录：

　　①借：长期股权投资3360000

　　固定资产1440000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)244800

　　银行存款295200

　　贷：主营业务收入2000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340000

　　交易性金融资产——成本2100000

　　——公允价值变动500000

　　投资收益400000

　　②借：公允价值变动损益500000

　　贷：投资收益500000

　　③借：主营业务成本1500000

　　贷：库存商品1500000

　　(3)计算A公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

　　库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

　　借：固定资产清理1400000

　　累计折旧1000000

　　贷：固定资产2400000

　　借：库存商品2000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)340000

　　交易性金融资产——成本3000000

　　贷：长期股权投资3000000

　　固定资产清理1440000

　　投资收益360000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　244800

　　银行存款295200

　　借：固定资产清理　　　　　　40000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　40000

　　【答案解析】：

　　【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)2011年4月1日，昌盛公司接受投资

　　借：固定资产—设备　　　 200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)34

　　贷：实收资本 (800×20%)160

　　资本公积—资本溢价　　　　 74

　　2011年5月1日，购入原材料

　　借：原材料　　　　　　 　 102.86

　　应交税费—应交增值税(进项税额) (17+2×7%)17.14

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 (117+3)120

　　(2)2011年末，对存货进行减值测试：

　　A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的预计销售费用及税金10=215(万元)，用新型材料生产A产品的成本=150+100=250(万元)。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。

　　新型材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的预计销售费用及税金10=115(万元)。

　　新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元。

　　2011年末，对固定资产进行减值测试：

　　2011年应计提的折旧=200×2/5×8/12=53.33(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提固定资产减值准备6.67万元。

　　(3)2012年7月1日，出售原材料

　　结转存货跌价准备35×(70/150)=16.33(万元)

　　借：银行存款　　　　　58.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　50

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　8.5

　　借：其他业务成本　　　53.67

　　存货跌价准备　　　16.33

　　贷：原材料　　　　　　　70

　　(4)因交易不具有商业实质，故换出资产公允价值与账面价值之差不确认损益，昌盛公司换出设备产生的销项税额17万元应计入营业外支出，故该项业务对当期损益的影响为-17万元。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：(1)判断是否属于非货币性资产交换。

　　本题交换涉及的补价金额=625.2-360-240=25.2(万元)

　　判断：25.2÷625.2×100%=4.03<25%，因此属于非货币性资产交换。

　　(2)计算换入资产的入账成本

　　换入资产的入账成本=360+240+25.2+166.8=792(万元)

　　(3)编制2010年3月1日,一舟公司收到银行存款的会计分录

　　借：银行存款36

　　贷：预收账款36

　　(4)编制2010年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录

　　借：固定资产792

　　预收账款36

　　累计摊销200

　　贷：主营业务收入360

　　应交税费――应交增值税(销项税额)360×17%=61.2

　　无形资产400

　　营业外收入40

　　银行存款166.8

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　(5)计算各年折旧额

　　2010年折旧额=792×2/5×8/12=211.2(万元)

　　2011年折旧额=792×2/5×4/12+(792-792×2/5)×2/5×8/12=232.32(万元)

　　2012年折旧额=(792-792×2/5)×2/5×3/12=47.52(万元)

　　2012年3月31日账面净值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(万元)

　　(6)2012年3月31日处置固定资产

　　借：固定资产清理300.96

　　累计折旧491.04

　　贷：固定资产792

　　借：银行存款180

　　贷：固定资产清理180

　　借：营业外支出120.96

　　贷：固定资产清理120.96

　　【答案解析】：

　　【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】

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