2013年注册会计师考试《会计》章节习题(14)

　　二、多选题

　　1、

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项A，换入固定资产的成本=68-收到的补价4=64(万元);选项C，应交的营业税应计入营业税金及附加;选项D，上述业务对乙公司营业利润的影响=68-56-3.6+16-16=8.4(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项B，支付的契税、手续费应计入换入资产的成本;选项C，换入投资性房地产的成本=64+支付的补价4+1.6=69.6(万元);选项D，换出设备的处置利得=64-(80-20-8)=12(万元);选项E，持有至到期投资属于货币性资产，故资料(2)不属于非货币性资产交换，甲公司换出的持有至到期投资按账面价值44万元结转，换入土地使用权的入账价值为40万元，借方差额作为处置损益，计入投资收益。

　　2、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：具有商业实质的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认损益。

　　【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

　　(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

　　(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：AE

　　【答案解析】：选项A，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;选项E，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

　　【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项B：140/600×100%=23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换;

　　选项C：160/(600+160)×100%=21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换;

　　选项D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项E：本题目中未特别说明债券是否属于非货币性资产，如果其属于非货币性资产，则该交换肯定是非货币性资产交换;如果其属于货币性资产，因为120/(120+600)=16.67%，小于25%，因此也属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：BE

　　【答案解析】：选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例50÷100=50%，大于25%，故不属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：本题是具有商业实质的非货币性资产交换，涉及的补价金额=100-100=0。该公司存货的账面余额减少90万元，固定资产(库房)的入账价值=100+0=100(万元)。甲公司因该项交换确认损益的金额=100-(90-5)=15(万元)，所以选项E不对。

　　<2>、

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：该项交换对乙公司当期损益的影响即为换出库存的处置损益25(100-75)万元。

　　8、

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：A选项：70÷(70+260)=21%<25%，所以判断为非货币性资产交换。

　　B选项：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换。

　　C选项：75÷300=25%，所以判断为货币性资产交换。

　　D选项，判断为货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项E与换入资产入账价值的确定无关。

　　【该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。对于换出资产发生的相关税费是计入当期损益的。

　　【该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核】

　　12、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：会计分录如下：

　　①计算乙公司换入各项资产的入账价值

　　换入办公楼的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(万元)

　　换入A设备的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(万元)

　　②编制乙公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产—办公楼　　　　　　　　 432

　　固定资产—A设备　　　　　　　　　　 288

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　51

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　39(76.5+13.5-51)

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　76.5

　　无形资产—专利权　　　　　　　　　　300

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　13.5

　　<2>、

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：本题中非货币性资产交换不具有商业实质，所以换出资产不确认其公允价值与账面价值的差额。会计分录如下：

　　①计算甲公司换入各项资产的入账价值

　　换入B设备的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(万元)

　　换入专利权的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(万元)

　　②编制甲公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产—B设备　　　　　　　　　　 468.75

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　 76.5

　　无形资产—专利权　　　　　　　　　　281.25

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　750

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　22.5

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　51

　　营业外收入　　　　　　　(76.5-22.5-51)3

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