2013年注册会计师考试《会计》章节习题(15)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：

　　【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。债权人为取得受让资产而支付的税费影响受让资产入账价值的计算，但不影响债权人债务重组损失的计算。

　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：债务重组日应为20×2年8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理：

　　借：应付账款——乙公司 1 000

　　贷：股本 400(400×1)

　　资本公积——股本溢价 500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理：

　　借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——甲公司 1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。

　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：选项B，债权人可以确认债务重组损失;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入;选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。

　　【该题针对“债务重组的处理(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项B，甲公司不确认营业外支出;选项C，应冲回坏账准备8 000万元;选项D，交易性金融资产的入账金额为公允价值，即36 000万元。

　　甲公司债务重组的账务处理为：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　36 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　7 650

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　6 650

　　<2>、

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：N公司确认产品处置损益=45 000-(40 000-1 000)=6 000(万元)

　　因该债务重组对损益的影响金额=6 000+1 350-4 000=3 350(万元)

　　N公司债务重组的账务处理为：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　4 000

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 40 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　45 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　7 650

　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　　　　　　1 350

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　4 000

　　借：主营业务成本　　　　 39 000

　　存货跌价准备 1 000

　　贷：库存商品 　　　　40 000

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;以普通股偿还债务，普通股公允价值与其账面价值之间的差额计入资本公积——股本溢价;债务重组中的债权人甲公司作出了让步，应确认债务重组损失。

　　<2>、

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项A，重组后甲公司确认的应收账款=(2 340-100-280-200-100-600)×(1-20%)=848(万元)，由于乙公司单独向甲公司收取增值税款，通过银行存款核算，所以计算重组后的应收账款时不考虑增值税;选项C，乙公司确认的营业外收入=债务重组利得+处置非流动资产利得={2 340-49-(200+100)×(1+17%)-280-600-848-16.96｝+(280-240)=195.04+40=235.04(万元)

　　甲公司(债权人)有关分录如下：

　　重组时：

　　借：银行存款 (100-51)49

　　固定资产 280

　　库存商品—A 200

　　—B 100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)51

　　长期股权投资—乙公司 600

　　应收账款—债务重组 848

　　营业外支出—债务重组损失 212(倒挤)

　　贷：应收账款 [2 000×(1+17%)]2 340

　　乙公司(债务人)有关分录如下：

　　重组时：

　　借：固定资产清理 240

　　累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2 340

　　贷：银行存款 (100-51)49

　　主营业务收入 300

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 51

　　固定资产清理 240

　　股本 200

　　资本公积—股本溢价 400

　　应付账款—债务重组 848

　　预计负债 [848×(5%-4%)×2]16.96

　　营业外收入—处置非流动资产利得(280-240)40

　　营业外收入—债务重组利得 195.04

　　借：主营业务成本 230

　　贷：库存商品—A 150

　　—B 80

　　<3>、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项E，乙公司应冲减预计负债16.96/2=8.48(万元)。

　　乙公司2×11年支付利息的分录为：

　　借：财务费用 33.92

　　预计负债 8.48

　　贷：银行存款 42.4