2013年注册会计师考试《会计》章节习题(15)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)重组后债权的入账价值=8 190-322-322×17%―5 600=2 213.26(万元)

　　(2)企业债务重组时应收账款的账面余额=7 000×(1+17%)×(1+4%/2)=8353.8

　　东大公司(债权人)的会计分录：

　　借：长期股权投资——正保公司　　5 600

　　固定资产　　　　　　　　　　322

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 54.74

　　应收账款——债务重组　　　　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　营业外支出——债务重组损失　163.8

　　贷：应收账款——正保公司　　　　　　　　8 353.8

　　2×10年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4%的年利率收取利息：

　　借：银行存款　　88.53

　　贷：财务费用　　　88.53

　　2×11年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：银行存款　　2 279.66

　　贷：应收账款——债务重组　　2 213.26

　　财务费用　　　　　　　　66.40

　　(3)根据“假定正保公司2×10年和2×11年实现的利润很可能超过1 400万元”资料判断，正保公司符合预计负债的确认条件，应确认预计负债。

　　应确认的预计负债金额=(8 190-322-322×17%―5 600)×(4%-3%)×2=44.27(万元)

　　(4)正保公司会计分录：

　　借：应付账款——东大公司　　8 353.8

　　贷：固定资产清理　　　　　322

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 54.74

　　应付账款——债务重组　2 213.26(8 190-322-322×17%―5 600)

　　预计负债　　　　　　　44.27　[2 213.26×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5 600

　　营业外收入——债务重组利得　119.53

　　借：固定资产清理　　 336

　　累计折旧　　　　 70

　　固定资产减值准备　28

　　贷：固定资产　　　　　　420

　　银行存款　　　　　　14

　　借：营业外支出　　　14

　　贷：固定资产清理　　14

　　2×10年应按4%的年利率支付利息：

　　借：财务费用　　　66.40

　　预计负债　　　22.13

　　贷：银行存款　　　　88.53

　　2×11年偿还债务时：

　　借：应付账款——债务重组　　2 213.26

　　财务费用　　　　　　　　66.40

　　贷：银行存款　　　　　　　　2 279.66

　　借：预计负债　　　22.14

　　贷：营业外收入　　　　22.14

　　【答案解析】：

　　【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)甲公司2011年12月31日不应确认债务重组收益。

　　理由：债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出 10

　　贷：预计负债 10

　　(2)2012年2月28日甲公司偿还借款对当期损益的影响=15+10=25(万元)，会计分录为：

　　借：长期借款——本金 500

　　应付利息 15

　　预计负债 10

　　贷：银行存款 500

　　营业外收入 25

　　【答案解析】：

　　【该题针对“债务重组的处理(综合)”知识点进行考核】