2013年注册会计师考试《会计》章节习题(17)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

　　尽管专门借款于2×11年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2×11年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

　　①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×11年专门借款发生的利息金额=5 000×12%=600(万元)

　　2×11年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5 000×12%×210/360=350(万元)

　　2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(万元)

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(万元)

　　2×11年应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210(万元)

　　借：在建工程　210

　　财务费用　275

　　应收利息　115

　　贷：应付利息　600

　　2×11年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=350-(115-40)=275(万元)

　　②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2 000+1 000+3 200-5 000)×60/360=200(万元)

　　2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×10%+6000×5%=700(万元)

　　一般借款的资本化率=700÷10 000×100%=7%

　　2×11年一般借款应予资本化的利息金额=200×7%=14(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686(万元)

　　借：在建工程　 14

　　财务费用　686

　　贷：应付利息　700

　　③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　2×11年应予资本化的借款利息金额=210+14=224(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=275+686=961(万元)

　　④2×12年有关会计分录：

　　借：在建工程　　224

　　财务费用　　　　961

　　应收利息(或银行存款)　　 115

　　贷：应付利息　1 300

　　(2)计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

　　计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×12年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×12%×270/360=450(万元)

　　2×12年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150(万元)

　　②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

　　2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(万元)

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额=4 200×7%=294(万元)

　　2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元)

　　③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2×12年应予资本化的借款利息金额=450+294=744(万元)

　　2×12年应计入当期损益的借款利息金额=150+406=556(万元)

　　④2×12年有关会计分录：

　　借：在建工程　　744

　　财务费用 　556

　　贷：应付利息　　　1 300

　　【答案解析】：

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：1月份的相关处理：

　　2×11年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (万美元)

　　折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)

　　应付利息=2 700×8%÷12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.22=147.96(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　应收利息 20.55(2.5×8.22)

　　贷：长期借款——美元户　　　 54

　　应付利息——美元户 　　　147.96(18×8.22)

　　2月的相关处理

　　2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700+1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币;18×8.27=148.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×30/30=4 000(万元)

　　一般借款资本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×0.4375%=17.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程　302.26(148.86+17.5+135.9)

　　财务费用　17.5

　　贷：应付利息——美元户　149.76(148.86+0.9)

　　长期借款——美元户　135

　　应付利息　　　　　35

　　【答案解析】：

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】