2013年注册会计师考试《会计》章节习题(19)

　　三、计算题

　　1、A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×1年实现销售收入5 000万元。

　　20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5 000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

　　20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　(4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　要求：

　　(1)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×1年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;

　　(2)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×2年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：

　　(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)因发生违法经营被罚款10万元。

　　(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。

　　(4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 不考虑其他因素。

　　(5)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

　　(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　要求：

　　(1)计算20×2年持有至到期投资利息收入。

　　(2)分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

　　(3)计算甲公司20×2年应交所得税。

　　(4)计算20×2年递延所得税金额。

　　(5)计算20×2年所得税费用金额。

　　(6)编制甲公司所得税的会计分录。