2013年注册会计师考试《会计》章节习题(19)

　　二、多项选择题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：A选项：

　　20×1年1月1 日销售实现时：

　　借：长期应收款 2 000

　　贷：主营业务收入 1 600

　　未实现融资收益 400

　　借：主营业务成本 1 560

　　贷：库存商品 1 560

　　20×1年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 468

　　贷：长期应收款400

　　应交税费—应交增值税(销项税额)68

　　摊销额=(2 000-400)×7.93%=126.88(万元)

　　借：未实现融资收益 126.88

　　贷：财务费用 126.88

　　B选项:

　　借：银行存款 2 340

　　贷：其他应付款2 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　借：发出商品1 500

　　贷：库存商品 1 500

　　借：财务费用 (100/5)20

　　贷：其他应付款 20

　　借：其他应付款2 100

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 357

　　贷：银行存款 2 457

　　借：库存商品 1 500

　　贷：发出商品 1 500

　　C选项：领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法视同销售，征收增值税。

　　借：在建工程97

　　贷：库存商品80

　　应交税费—应交增值税(销项税额)17

　　D选项：安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，20×1年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：

　　借：发出商品600

　　贷：库存商品600

　　E选项：E产品20×1年确认收入400(500×80%)万元、确认销售成本320(400×80%)万元。

　　借：应收账款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品 400

　　借：主营业务收入 (500×20%)100

　　贷：主营业务成本 (400×20%)80

　　预计负债 20

　　<2>、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：A选项，存货的账面价值=0

　　存货的计税基础

　　=1 560-1 560/5=1 248(万元)

　　可抵扣暂时性差异=1 248(万元)

　　长期应收款账面价值

　　=(2 000-400)-(400-126.88)

　　=1 326.88(万元)

　　长期应收款计税基础=0

　　应纳税暂时性差异=1 326.88(万元)

　　对于同一个业务一般不同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，综合考虑:

　　递延所得税负债

　　=(1 326.88-1248)×25%=19.72(万元)

　　B选项，将自产产品用于在建工程，税法上视同销售，征收增值税销项税额，不作进项税额转出。

　　C选项，20×1年不需要缴纳所得税，无暂时性差异。

　　D选项，税法在发出商品时确认收入，年末会征收所得税。会计与税法的处理不一致，会形成暂时性差异。

　　E选项，需要缴纳所得税，产生暂时性差异。

　　2、

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：

　　【该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项B不正确。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项AE：该业务会产生可抵扣暂时性差异，相应调整“递延所得税资产”。选项D，无形资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。但存货项目只会因计提跌价准备使其账面价值小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。权益法下，被投资方资本公积发生变动时，投资方应按比例调增长期股权投资的账面价值同时确认资本公积，此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故E项是错误的。

　　【该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】