2013年注册会计师考试《会计》章节习题(19)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)20×1年

　　事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0

　　产生的可抵扣暂时性差异=200万元

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)

　　产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)

　　应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元

　　产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)

　　应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

　　20×1年应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(万元)

　　应交所得税=8 260×25%=2 065(万元)

　　20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　递延所得税资产 112.5

　　贷：应交税费——应交所得税 2 065

　　递延所得税负债 47.5

　　(2)20×2年

　　事项一，因20×2年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)

　　20×2年应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(万元)

　　应交所得税=7 960×25%=1 990(万元)

　　20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　递延所得税负债 15

　　贷：应交税费——应交所得税 1 990

　　递延所得税资产 25

　　【答案解析】：

　　【该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)①20×1年

　　实际利息收入

　　=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)

　　应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)

　　利息调整=45-31.68=13.32(万元)

　　②20×2年

　　前3个月实际利息收入

　　=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)

　　应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)

　　利息调整=15-10.56=4.44(万元)

　　后9个月实际利息收入

　　=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(万元)

　　③20×2年实际利息收入合计

　　=10.56+31.15=41.71(万元)

　　(2)①固定资产项目

　　固定资产计提减值准备

　　=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值

　　=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)

　　②存货项目

　　存货的账面价值=1 000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1 000(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)

　　③预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80(万元)

　　预计负债的计税基础=80-80=0(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)

　　可抵扣暂时性差异期初余额

　　=80-40+60=100(万元)

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额=20-100×25%=-5(万元)

　　④弥补亏损项目

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0(万元)

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)

　　(3)20×2年应交所得税

　　=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(万元)

　　(4)20×2年递延所得税合计=-0.5+17.5+5+15=37(万元)

　　(5)20×2年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

　　=80.07+37=117.07(万元)

　　(6)甲公司所得税的会计分录

　　借：所得税费用 117.07

　　递延所得税负债 0.5

　　贷：应交税费—应交所得税 80.07

　　递延所得税资产 37.5

　　【答案解析】：

　　【该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核】