2013年注册会计师考试《会计》章节习题(21)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录

　　由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150 (元)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

　　银行存款 10 000

　　(3)①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)

　　=1 050 000

　　225 000×(P/A,7%,6)+150×(P/F,7%,6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A,8%,6)+150×(P/F,8%,6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融资费用分摊率r=7.7%

　　②2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期确认的融资费用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 80 850

　　贷：未确认融资费用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期确认的融资费用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45

　　(4)根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。

　　2008年12月31日折旧金额

　　=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造费用—折旧费 212 000

　　贷：累计折旧 212 000

　　(5)借：制造费用 15 000

　　贷：银行存款 15 000

　　(6)①2009年12月31日

　　借：销售费用 (350 000×5%) 17 500

　　贷：其他应付款或银行存款 17 500

　　②2010年12月31日

　　借：销售费用(450 000×5%) 22 500

　　贷：其他应付款或银行存款 22 500

　　(7)2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 150

　　贷：银行存款 150

　　借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000

　　贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　(8)计算租赁内含利率：

　　租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000

　　r=7.7%

　　即，租赁内含利率为7.7%。

　　(9)①最低租赁收款额+未担保余值

　　=(最低租赁付款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)

　　②最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值

　　=1 050 000(元)

　　③ 未实现融资收益

　　=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：长期应收款 1 350 150

　　贷：融资租赁资产 1 050 000

　　未实现融资收益 300 150

　　(10)2008年6月30日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收益

　　=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 80 850

　　贷：租赁收入 80 850

　　2008年12月31日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收入

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 69 750.45

　　贷：租赁收入 69 750.45

　　(11)2009年12月31日

　　借：应收账款或银行存款 (350 000×5%)17 500

　　贷：租赁收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：应收账款或银行存款 (450 000×5%)22 500

　　贷：租赁收入 22 500

　　(12)承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元

　　借：银行存款 150

　　贷：长期应收款 150

　　【答案解析】：

　　【该题针对“融资租赁的账务处理(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)租金总额=300+100+200=600(万元)，每年应确认的租金费用=600/3=200(万元)。

　　(2)2012年末，甲公司该租赁业务产生的长期待摊费用=(300-100)+[(10+2+3)/(12×2+9)×24]=210.91(万元)。其中，2012年1月1日预付的租金300万元于2012年末摊销100万元，余额为200万元，该余额于2014年末摊销。甲公司不拥有经营租入设备的所有权，改良支出也计入“长期待摊费用”科目并在剩余租赁期内平均分摊。改良支出总计15万元，于3月31日完成改良，剩余租赁期为两年零九个月，每个月的摊销额为(10+2+3)/(12×2+9)=0.45(万元)，其中2012年摊销(10+2+3)/(12×2+9)×9=4.09(万元)，2013年和2014年各自摊销(10+2+3)/(12×2+9)×12=5.45(万元)。

　　(3)乙公司2013年确认的折旧费用为800/8=100(万元)，确认的租金收入为200万元，增加当年损益100万元。当年的账务处理为

　　借：其他业务成本 100

　　贷：累计折旧 100

　　借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　【答案解析】：

　　【该题针对“经营租赁的账务处理(综合)”知识点进行考核】