2013年注册会计师考试《会计》章节习题(22)

　　四、阅读理解

　　1、正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年1月份在内部审计时发现下列问题：

　　(1)20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

　　(2)20×8年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。

　　(3)正保公司于20×8年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。

　　(4)20×8年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　<1>、下列有关会计差错的处理中，不正确的是( )。

　　A.对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额

　　B.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益

　　C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目

　　D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理

　　<2>、对上述会计差错更正的处理中，不正确的是(　　)。

　　A.事项一中因差错更正应调整存货跌价准备的金额为50万元

　　B.事项二中因差错更正应调增递延所得税资产15万元

　　C.事项三中因差错更正对期初留存收益的影响额为400万元

　　D.事项四中因差错更正应调增递延所得税资产20万元

　　2、甲公司为国有大型企业，经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策作如下变更：

　　(1)20×7年1月1日对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资20×7年年初账面余额为5 000万元，其中，成本为4 200万元，损益调整为800万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 200万元。

　　(2)甲公司经营租出一栋办公楼，作为投资性房地产核算。20×7年1月1日，其满足采用公允价值模式计量的条件，改按公允价值模式计量。至20×7年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元(系20×6年年底计提的减值)。该办公楼20×7年1月1日的公允价值为3 800万元。假设税法折旧与原会计处理一致。

　　(3)20×7年1月1日将原购入的以交易为目的的股票投资的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该股票投资20×7年年初账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6 000万元。

　　(4)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量

　　B.将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算

　　C.企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算

　　D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

　　<2>、下列有关会计政策变更的说法，正确的是()。

　　A.企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应调整的留存收益是105万元

　　B.企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应确认的递延所得税负债是35万元

　　C.企业因股票投资进行追溯调整确认的累积影响数是300万元

　　D.企业因上述会计政策变更事项应调整的留存收益总额是-445万元