2013年注册会计师考试《会计》章节习题(22)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：事项(1)中，大洋公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

　　正确的会计处理：大洋公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认要求。

　　(本题中是20×6年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试达到预定可使用状态。)

　　事项(2)，大洋公司的处理正确。

　　大洋公司重组后债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入500万元，用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差500万元为非流动资产处置净收益，计入营业外收入。

　　事项(3)中，大洋公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元并作相应披露。

　　理由：大洋公司的法律顾问认为，大洋公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。

　　事项(4)，大洋公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。

　　理由：大洋公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。

　　事项(5)，大洋公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。

　　理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。大洋公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。

　　事项(6)，大洋公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：大洋公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用=(42-40)×10÷4×1=5(万元)。

　　理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，在销售价格不公允的情况下，不应确认收入。

　　事项(7)，大洋公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：应确认收入=40×50=2000(万元)，应确认销售成本=40×30=1200(万元)。

　　理由：此项属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。

　　(2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后利润总额。

　　事项(1)使利润总额减少=2000-1800=200(万元)。

　　事项(3)使利润总额减少1400万元。

　　事项(4)使利润总额减少190万元。

　　事项(5)使利润总额减少=260-60=200(万元)。

　　事项(6)使利润总额减少=400-300+5=105(万元)。

　　事项(7)使利润总额减少=50×50-50×30=1000(万元)。

　　大洋公司20×6年度调整后利润总额=30000-200-1400-190-200-105-1000=26905(万元)。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)第①②④⑤错误，第③正确。

　　(2)对第一个事项：

　　①借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　②借：以前年度损益调整 2.5

　　贷：应交税费—应交所得税 2.5

　　借：以前年度损益调整 7.5

　　贷：利润分配—未分配利润 7.5

　　借：利润分配—未分配利润 0.75

　　贷：盈余公积—法定盈余公积 0.75

　　对第二个事项：

　　①借：以前年度损益调整 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　②借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整 140

　　③借：应交税费—应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整 15

　　借：利润分配—未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

　　借：盈余公积 4.5

　　贷：利润分配—未分配利润 4.5

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整 500

　　贷：预收账款 500

　　②借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整 350

　　③所得税费用的调整：

　　由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产 125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　递延所得税负债 87.5(350×25%)

　　借：利润分配—未分配利润 112.5

　　贷：以前年度损益调整 112.5

　　借：盈余公积 11.25

　　贷：利润分配—未分配利润 11.25

　　对第五个事项：

　　借：以前年度损益调整 700

　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整 600

　　借：以前年度损益调整 8(40/5)

　　贷：其他应付款 8

　　借：利润分配—未分配利润 108

　　贷：以前年度损益调整 108

　　借：盈余公积 10.8

　　贷：利润分配—未分配利润 10.8

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。

　　2008年利润表中“本期金额”栏目中：

　　营业收入减少1 390万元

　　营业成本减少1 090万元

　　财务费用增加8万元

　　所得税费用减少50万元

　　净利润减少258万元

　　2008年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：

　　提取法定盈余公积减少25.8万元

　　未分配利润减少232.2万元

　　【答案解析】：

　　【该题针对“会计调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】