2013年注册会计师考试《会计》章节习题(22)

　　四、阅读理解

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项B，应视同当期的会计差错进行更正，不需要追溯重述。

　　<2>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

　　(1)补提存货跌价准备。

　　存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.50

　　贷：以前年度损益调整 37.50

　　借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

　　借：递延所得税资产 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　45

　　借：盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　4.5

　　(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

　　借：利润分配——未分配利润 400

　　贷：以前年度损益调整 400

　　借：盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 40

　　(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

　　借：累计摊销 80(800÷10)

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

　　借：以前年度损益调整 60

　　贷：利润分配——未分配利润 60

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：因不同的持股比例适用的核算方法不同，所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更，但是需要进行追溯调整。

　　<2>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：事项一，应调整的留存收益=-800(万元);事项二，应确认的递延所得税负债=[3 800-(4 000-240)]×25%=10(万元)，应调整的留存收益=3 800-(4 000-240-100)-10-25=105(万元);事项三，应确认的递延所得税负债=300×25%=75(万元)，应调整的留存收益=300-75=225(万元);综上，应调整的留存收益的总额=-800+105+225=-470(万元)。