2013年注册会计师考试《会计》章节习题(23)

　　三、计算题

　　1、正保股份有限公司为发行A股的上市公司(下称正保公司)，适用的增值税税率为17%。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

　　(1)2008年12月18日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元(不含税)，货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。正保公司在开出红字增值税专用发票后，在2009年1月所作的账务处理是：

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　500(10 000×5%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　(2)2008年12月20日，正保公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000万元(不含税)，货款未收，其成本为800万元。

　　2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。正保公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。

　　(3)2007年1月，正保公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是：

　　借：无形资产减值准备 　　　150

　　贷：资产减值损失 　　　　　　150

　　(4)2008年12月31日正保公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。

　　为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。

　　(5)2008年7月1日正保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元(不含增值税)，共计3 000万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6%。正保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。

　　(6)2009年2月1日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68%的表决权资本。3月1日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。

　　正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。

　　(7)2008年10月1日，正保公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，正保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。正保公司的账务处理是：

　　借：资本公积——其他资本公积 　　250

　　贷：交易性金融资产 　　　　　　　　250

　　要求：

　　(1)指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?

　　(2)判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。

　　四、综合题

　　1、甲公司为上市公司，所得税税率为25%，2009年所得税汇算清缴尚未完成，2009年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2010年对该公司2009年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正：

　　(1)2009年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司的郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，残值为零。该交换具有商业实质。

　　甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　18000

　　银行存款　　　　　　　　　1000

　　投资性房地产累计折旧　　　1000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　20000

　　借：管理费用　　　(18000/30×9/12)450

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　450

　　(2)经董事会批准，甲公司2009年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将固定资产出售给A公司。合同约定，转让价格为1400万元，A公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助A公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续。

　　甲公司固定资产系2004年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1470万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧，至2009年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定资产的期间照提折旧。

　　2009年度，甲公司对该固定资产共计提了72万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　72

　　贷：累计折旧　　　　　72

　　(3)2009年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2009年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　2009年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2009年末已出售40%。

　　2009年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。

　　假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权，没有计划出售。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资——成本　　330

　　营业外支出　　　　　　　120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　450

　　借：投资收益　　　　　　　　　6

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　6

　　(4)2009年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2010年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2009年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。

　　因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年末未进行会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。

　　(5)2008年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。

　　2009年12月31日，甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备66万元，相关会计处理如下：

　　借：固定资产减值准备　　　66

　　贷：资产减值损失　　　　　　66

　　(6)2009年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。

　　甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。

　　税法规定，售价与账面价值的差额，应计入当期损益。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：固定资产清理　　800

　　贷：固定资产　　　　　　　800

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：固定资产清理　　　　　800

　　营业外收入　　　　　　200

　　借：管理费用　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　30

　　(7)2009年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值1000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2010年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。

　　甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品货款。

　　税法规定与会计处理方法相同。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1170

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　借：发出商品　　　　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　800

　　要求：逐项判断以上处理是否正确，如不正确，请对其进行调整(不需要编制将以前年度损益调整转入到留存收益的分录)。

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