2013年注册会计师考试《会计》章节习题(23)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】：资料(1)，不正确;无形资产，应该按公允价值作为无形资产的入账价值的基础，入账价值=25000-1000=24000(万元)

　　更正分录为：

　　借：无形资产　　　　　　　　(24000-18000)6000

　　以前年度损益调整——调整营业成本　　　19000

　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　25000

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用(6000/30×9/12)150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　1462.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　[(6000-150)×25%]1462.5

　　(2)不正确;按照会计准则，该房产于2009年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于10月份开始停止计提折旧。

　　2009年应计提折旧额=(1470-30)/20×9/12=54(万元)

　　2009年多计提折旧额=72-54=18(万元)

　　2009年9月底原账面价值=1470-(1470-30)×(9+12×4+9)/240=1074(万元)

　　预计净残值应调整至公允价值减去处置费用后的净额1400万元，但1400万元大于原账面价值1074万元，所以不需要调整预计净残值，即预计净残值为1074万元，不需要计提减值损失。

　　更正分录为：

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　　18

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用(18×25%)4.5

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5

　　(3)不正确;

　　①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元;少计360-330=30万元

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资-成本　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　　　　　30

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　(30×25%)7.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　同时，初始投资成本360小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(2000×20%)，所以调整投资账面价值40万元。

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　40

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　　　　　　40

　　②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。

　　调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60万元

　　调整增加投资损失=60×20%-6=6

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　　6

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　6

　　2009年12月31日长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388万元

　　2009年12月31日可收回金额为330万元

　　未确认减值58万元

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　58

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　(58×25%)14.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　14.5

　　(4)不正确。

　　与F公司合同存在标的资产，执行合同损失=180-0.45×300=45万元;不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27万元，退出合同最低净成本=27万元，如果按照市场价格销售可以获得利润为30万元[300×(0.7-0.6)]。由于存货没有发生减值，企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　　　　27

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　(27×25%)6.75

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　6.75

　　(5)固定资产减值准备一经计提，不能转回，更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　　66

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　(66×25%)16.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　16.5

　　(6)不正确，该业务中，售价与公允价值的差额100万元确认递延收益，公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元，应计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　　　　100

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　(100/2.5/2)20

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　　　　　20

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用[(100-20)×25%]20

　　(7)不正确，该业务中，应确认收入，因此不需要确认其他应付款。

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度损益调整——调整营业成本　　　　　　　800

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用(200×25%)50

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案解析】：

　　【该题针对“日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

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