2013年注册会计师考试《会计》章节习题(24)

　　五、阅读判断

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：2010年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司20%的少数股权时，不形成企业合并，因为之前取得70%乙公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入乙公司股权的20%，是属于购买少数股东权益。甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=50 000-62 500×70%=6 250(万元)，在合并财务报表中应体现的商誉总额为6 250万元。

　　<2>、

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=62 500+6 250=68 750(万元);合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=68 750×20%=13 750(万元)。因购买少数股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本18 750万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13 750万元(68 750×20%)=5 000万元。合并资产负债表资本公积=20 000-5 000=15 000(万元);合并资产负债表未分配利润8 000+6 250×70%=12 375(万元)。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：选项B，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额仍为300万元(4 500-7 000×60%);选项C，在合并财务报表中反映的是合并商誉;选项E，甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额为5 400万元(4 500+900)。

　　<2>、

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：选项A，2×10年合并工作底稿中无需恢复留存收益;选项B，甲公司作为合并对价的固定资产公允价值为1 500，账面价值为1 200，产生营业外收入300万元;选项C,合并成本=3 000+1 500=4 500(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7 000×60%=4 200(万元)，合并财务报表中产生的合并商誉=4 500-4 200=300(万元);选项D，应按2×10年5月2日乙公司宣告发放的现金股利确认为投资收益;选项E，甲公司2×10年5月1日应确认的长期股权投资=3 000+1 500=4 500(万元)。

　　<3>、

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：本题参考分录如下：

　　个别财务报表中处置部分股权的分录为

　　借：银行存款　　1 500

　　贷：长期股权投资 1 080

　　投资收益 420

　　甲公司合并财务报表中的调整分录为：

　　①处置价款与应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额=1 500-10 000×14%=100(万元)，调整资本公积

　　借：投资收益 100

　　贷：资本公积 100

　　②对个别财务报表中部分处置收益的归属期间进行调整

　　合并财务报表中，按照权益法核算，根据被投资单位实现的净损益，调整增加的长期股权投资账面价值=(8 000-7 000)×60%+(10 000-8 000)×70%=2 000(万元)，该部分长期股权投资在确认的时候就已经计入了投资收益，所以要对该部分长期股权投资对应的处置损益2 000×14%/70%=400(万元)的归属期间作出调整，即

　　借：投资收益 400

　　贷：未分配利润 400

　　③不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，属于权益性交易，商誉总额不变，所以要将个别财务报表中随处置部分股权转出的商誉价值进行恢复，恢复的金额=300×14%/70%=60(万元)，即

　　借：长期股权投资　　60

　　贷：投资收益　　　60

　　④本题涉及了购买少数股东权益的问题，对于该部分金额中包含的商誉金额在合并财务报表中已经转入了资本公积，而个别财务报表中仍然存在该部分金额，所以个别财务报表中处置的时候，该部分金额影响了损益，所以需要予以恢复：

　　借：长期股权投资 [(900-8 000×10%)×14%/70%] 20

　　贷：投资收益 20

　　综上，合并财务报表中确认的损益金额=420-100-400+60+20=0，选项A正确;甲公司个别财务报表中确认的处置损益为420万元，选项B正确;合并财务报表中，应调增留存收益400，选项C错误;该事项导致合并资产负债表中资本公积增加100万元，选项D正确;处置部分股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面余额=5 400-1 080=4 320(万元)，选项E正确。