2013年注册会计师考试《会计》章节习题(24)

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(1 200/2 200)，A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有，B企业应为购买方，A公司为被购买方，所以构成反向购买。

　　该项合并中B企业的合并成本计算：假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例54.55%，则B企业应当发行的普通股股数为500万股(600÷54.55%-600)，其公允价值为20 000万元，企业合并成本为20 000万元。

　　(2)商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20 000-(16 000+3 000-800-200)=2 000(万元)

　　(3)合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值，所以合并资产负债表中列示的股本金额=600+500=1 100(万元)。

　　合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公积的金额=11 400(万元)，未分配利润的金额=28 000(万元)。

　　(4)A公司2×11年9月30日的合并资产负债表

　　单位：万元

　　(5)每股收益

　　A公司2×11年基本每股收益：2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=1.59(元/股)

　　提供比较财务报表的情况下，比较财务报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)

　　(6)合并成本及少数股东权益

　　B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1 080万股(600×90%×2)。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%(1 080/2 080)。通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股(600×90%÷51.92%-600×90%)，B企业在该项合并中的企业合并成本为20 000万元(500×40)，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为4 000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)合并商誉=(1 100+3 800)-5 500×80%=500(万元)

　　(2)甲公司2×10年的相关会计分录为：

　　1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　　　　(200×20%)40

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　40

　　5月4日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　12月31日

　　借：长期股权投资　　(1 100×20%)220

　　贷：投资收益 220

　　(3)2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=900-40+220=1 080(万元)

　　(4)2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值=1 080+3 800=4 880(万元)

　　(5)购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额=1 100-1 080=20(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资　　　20

　　贷：投资收益　　　20

　　(6)新取得的少数股权投资成本1 356万元与应享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 107万元(6 150×18%)之间的差额 249万元应调减资本公积，所以甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响为-249万元。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】