2013年注册会计师考试《会计》章节习题(25)

　　五、阅读理解

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

　　<2>、

　　【正确答案】：CDE

　　【答案解析】：选项C，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份且具有关联方关系。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　选项D，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。

　　选项E，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：内部交易抵销分录：

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 800

　　借：营业成本 (40×0.5)20

　　贷：存货 20

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用(20×25%)5

　　将子公司的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产 500

　　贷：资本公积 500

　　计提折旧：

　　借：管理费用 25

　　贷：固定资产—累计折旧 (500/10×6/12)25

　　按照权益法调整长期股权投资：

　　2010年C公司实现净利润以C公司2010年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2010年后半年的净利润为：1 000-20+5-25=960(万元)

　　合并财务报表确认的投资收益=(960-255)×70%=493.5(万元)

　　借：长期股权投资 493.5

　　贷：投资收益 493.5

　　2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=8 000+493.5=8 493.5(万元)

　　长期股权投资与C公司所有者权益的抵销

　　借：股本 6 000

　　资本公积 1 500

　　盈余公积 400

　　未分配利润—年末　　　　　　 (2 700+960-255-100) 3 305

　　商誉 (8 493.5-11 200×70%) 650

　　贷：长期股权投资 8 493.5

　　少数股东权益 (11 205×30%) 3 361.5

　　<2>、

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：购买日的合并商誉=8 000-(10 000+500)×70%=650(万元)

　　调整抵销分录：

　　借：固定资产 500

　　贷：资本公积 500

　　借：股本 6 000

　　资本公积 1 500

　　盈余公积 300

　　未分配利润 2 700

　　商誉 650

　　贷：长期股权投资 8 000

　　少数股东权益 (10 500×30%) 3 150

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产;集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，还需确认3.75万元。

　　方法二：

　　甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　借：营业收入　400(200×2)

　　贷：营业成本　375

　　存货　　　25[50×(2-1.5)]

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　10

　　借：递延所得税资产　3.75[(25-10)×25%，即抵消分录中(存货贷方金额-存货借方金额)×25%]

　　贷：所得税费用　3.75

　　甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3.75万元(15×0.25)。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末计提16万元;从集团角度看，存货账面价值为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。

　　附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　借：未分配利润--年初　25

　　贷：营业成本　　　 　25

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润--年初　10

　　借：递延所得税资产　3.75

　　贷：未分配利润--年初　3.75

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　贷：存货--存货跌价准备　2

　　借：存货--存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　借：所得税费用　3.75

　　贷：递延所得税资产　3.75

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