2013年注册会计师考试《会计》章节习题(25)

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：2011年度与该办公楼相关的合并抵消分录

　　借：未分配利润--年初 120.6

　　贷：固定资产--原价 120.6

　　借：固定资产--累计折旧 15.08(120.6÷4×6/12)

　　贷：未分配利润--年初 15.08

　　借：固定资产--累计折旧 30.15

　　贷：管理费用 30.15(120.6÷4)

　　所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37万元(120.6-15.08-30.15)。

　　<2>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：2012年度与该办公楼相关的抵消分录

　　借：未分配利润--年初 120.6

　　贷：营业外收入 120.6

　　借：营业外收入 45.23

　　贷：未分配利润--年初 45.23(15.08+30.15)

　　借：营业外收入 20.1

　　贷：管理费用 20.1(120.6÷4×8/12 )

　　所以，编制2012年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵消分录影响营业外收入的金额为55.27万元(120.6-45.23-20.1)。

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A，还需要考虑抵消的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15万元;选项C，需要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认3.75万元(6.25-2.5);选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为-3.75万元(2.5-6.25)。

　　附注：抵消分录

　　①抵消未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　400(200×2)

　　贷：营业成本　375

　　存货　　　25[50×(2-1.5)]

　　②因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：所得税费用　6.25

　　③抵消计提的存货跌价准备

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　10

　　④抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　<2>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：20×9年抵消分录

　　①抵消期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润--年初　25

　　贷：营业成本　　　　25

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：未分配利润--年初　6.25

　　②抵消期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得税费用　1.25

　　贷：递延所得税资产　1.25

　　③抵消期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货--存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润--年初　10

　　借：未分配利润--年初　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　贷：存货--存货跌价准备　2

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵消数

　　20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为20万元，本期应抵消的存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，即

　　借：存货--存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　20×9年12月31日存货跌价准备可抵消的余额为20万元，应抵消递延所得税资产的余额为5万元，本期抵消递延所得税资产计入所得税费用的金额=5-2.5=2.5(万元)，即

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

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