2013年注册会计师考试《会计》章节习题(25)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】：(1)该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　长期股权投资的成本=500×16.6=8 300(万元)

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　8 300

　　管理费用 6

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　7 700

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　106

　　购买日应确认的商誉=8 300-10 000×80%=300(万元)

　　(2)①对子公司个别财务报表的调整分录

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2 100

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　145.83

　　贷：固定资产--累计折旧 58.33(2 100÷21×7/12)

　　无形资产——累计摊销　87.5(1 500÷10×7/12)

　　②对长期股权投资的调整分录

　　应确认投资收益={(600-145.83)-[(120-80)-(120-80)÷10×6/12]-[(80-30)-(80-30)÷5×6/12]-[(62-46)÷2]｝×80%=290.536(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　290.536

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　290.536

　　③编制抵消分录

　　1)抵消长期股权投资和子公司所有者权益

　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积　　　　　　4 600(1 000+3 600)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　490(430+600×10%)

　　未分配利润　3 273.17(2 970+363.17-60)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：长期股权投资

　　8 590.536(8 300+290.536)

　　少数股东权益 2 072.634[(2 000+4 600+490+3 273.17)×20%]

　　2)抵消投资收益

　　借：投资收益　　　　　290.536(363.17×80%)

　　少数股东损益　　　　　　　72.634(363.17×20%)

　　未分配利润(5月31日)　　　　　　　　2 970

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　60

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　3 273.17

　　3)内部固定资产、无形资产、存货交易的抵消

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 80

　　固定资产——原价　　　　　　　　40

　　借：固定资产——累计折旧　 2(40÷10×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　 50

　　借：无形资产——累计摊销　 5(50÷5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　62

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　54

　　存货　　　　　　　　　 8[(62-46)÷2]

　　上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75(万元)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　22.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　22.75

　　4)债权、债务的抵消

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　 10

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 10

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　2.5

　　(3)

　　①甲公司对丙公司长期股权投资应采用权益法核算。

　　理由：取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

　　②甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+[160-(68-52)]×30%=343.2(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　43.2

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　43.2

　　在甲公司编制的合并财务报表中，应作如下调整：

　　借：营业收入　　　　　　　　20.4(68×30%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　15.6(52×30%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 4.8

　　(4)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合并资产负债表

　　合并利润表

　　【答案解析】：

　　【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

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