2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(1)

　　29天合股份有限公司(以下简称“天合公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格。商品销售价格均不含增值税。商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。天合公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。天合公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出，实际对外公布日为2012年4月30日。天合公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时，对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2012年3月2日发现。

　　(1)1月1日，天合公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向天合公司支付341万元。1月6日。天合公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库并作为原材料核算。天合公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　贷：主营业务收入 290应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，天合公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。1O月15日。天合公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;天合公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，天合公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。天合公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12月1日，天合公司向丙公司销售一批c商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，天合公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 E1，天合公司尚未收到销售给丙公司的c商品货款117万元。天合公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12月1日，天合公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);天合公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，天合公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，天合公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。天合公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)12月1日，天合公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，天合公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，天合公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。天合公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入 700应交税费——应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积…应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

　　(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)错误，第(3)正确。

　　(2)对事项(1)：

　　①借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　②借：以前年度损益调整 2.5

　　贷：应交税费——应交所得税 2.5

　　借：以前年度损益调整 7.5

　　贷：利润分配——未分配利润 7.5

　　借：利润分配——未分配利润 0.75

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 0.75

　　对事项(2)：

　　①借： 以前年度损益调整 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　②借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整 140

　　③借：应交税费——应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

　　借：盈余公积——法定盈余公积4.5

　　贷：利润分配——未分配利润4.5

　　对事项(4)：

　　①借：以前年度损益调整 500

　　贷：预收账款 500

　　②借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整 350

　　③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0。所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产扣所得税费用的影响。同时，存货部分由于其账面价值350万元和计税基础不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产(500×25%) 125

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　递延所得税负债(350×25%) 87.5

　　借：利润分配——未分配利润 112.5

　　贷：以前年度损益调整 112.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 11.25对事项(5)：

　　借：以前年度损益调整 700

　　贷;其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整 600

　　借：以前年度损益调整(40/5) 8

　　贷：其他应付款

　　借：利润分配——未分配利润 108

　　贷：以前年度损益调整 108

　　借：盈余公积——法定盈余公积 10.8

　　贷：利润分配——未分配利润 10.8

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2011 利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少1 390万元，营业成本减少1 090万元，财务费用增加8万元，所得税费用减少50 万元，净利润减少258万元。2011年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少25.8万元，未分配利润减少232.2万元。

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