2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(1)

　　30甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：

　　(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。

　　(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：

　　表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

　　②经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。

　　③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：

　　①20 10年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

　　②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

　　(4)2010年6月30日，甲公司以1 376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

　　(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　(7)其他有关资料：

　　①甲公司和丙公司的所得税税率均为25%。

　　②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　③假定甲公司合并丙公司为免税合并。

　　④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。

　　(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(4)编制集团公司2010年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。

　　(5)编制集团公司2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(万元)

　　固定资产转让损益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(万元)无形资产转让损益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(万元)

　　(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。

　　借：固定资产清理 2 000

　　累计折旧 600

　　固定资产减值准备 200

　　贷：固定资产 2 800

　　借：长期股权投资 7 000

　　无形资产减值准备 200

　　累计摊销400

　　贷：固定资产清理 2 000

　　无形资产 2 600

　　营业外收入 3 000

　　借：管理费用 200

　　贷：银行存款 200

　　(4)①对子公司的调整分录。

　　借：固定资产 2 400

　　无形资产800

　　贷：资本公积 3 200

　　借：管理费用 200

　　贷：固定资产——累计折旧 120

　　无形资产——累计摊销 80

　　借：递延所得税负债 50

　　贷：所得税费用 50

　　购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。

　　确认的递延所得税负债=(10 000—6 800)×25%=800(万元)合并商誉=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(万元)

　　②内部固定资产交易的抵销。

　　借：营业外收入[1 376一(1 400—280)] 256

　　贷：固定资产——原价 256

　　借：递延所得税资产 64

　　贷：所得税费用 64

　　借：固定资产——累计折旧(256/8×6/12) 16

　　贷：管理费用 16

　　借：所得税费用4

　　贷：递延所得税资产4

　　③内部A产品交易的抵销。

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 1 000

　　借：营业成本 600

　　贷：存货 600

　　借：递延所得税资产 150

　　贷：所得税费用 150

　　借：存货——存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税资产 10

　　④母公司长期股权投资按权益法的调整分录。

　　子公司调整后的净利润=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(万元)

　　母公司应确认的投资收益=610×60%=366(万元)

　　借：长期股权投资 366

　　贷：投资收益 366

　　⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。

　　子公司调整后的所有者权益总额=10 000+610=10 610(万元)

　　借：股本 2 000

　　资本公积 6 200

　　盈余公积 500

　　未分配利润 1 910

　　商誉 1 480

　　贷：长期股权投资(7 000+366) 7 366

　　递延所得税负债800少数股东权益[(10 610—800)×40%] 3 924

　　⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销。

　　借：投资收益 366

　　少数股东损益 244

　　未分配利润——年初 1 400

　　贷：提取盈余公积 100

　　未分配利润——年末 1 910

　　(5)2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。

　　借：固定资产 900

　　贷：投资性房地产 900

　　借：营业收入 20

　　贷：营业成本 15

　　管理费用 5

　　借：投资性房地产——累计折旧 15

　　贷：固定资产——累计折旧 15

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