2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(2)

　　30甲公司为上市公司，2010—2012年发生如下交易：

　　(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，实际支付价款5 400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为l8 000万元。其中股本为l0 900万元，资本公积为3 800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3 020万元。之前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。

　　①取得投资时，乙公司除一批A商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批A商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　②2010年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

　　③2010年9月，乙公司将其成本为400万元的B商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将司将取得的8商品作为存货管理。

　　④乙公司2010年5月至l2月31日实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部对外出售。

　　2010年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

　　(2)2011年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2 900万元，已计提折旧l 000万元，公允价值为3 000万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为11 000万元。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为25 000万元。(3)2011年甲公司其他业务的相关资料如下：

　　①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期3年，每年年末支付租金25万元。2011年12月15日，市政规划要求公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

　　②9月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为125万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2011年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。甲公司实际收到105万元，款项已存入银行。

　　(4)2012年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6 800万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6 600万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。

　　要求：

　　(1)计算2010年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

　　(3)根据资料(3)一①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。

　　(4)根据资料(3)一②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

　　(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。

　　(6)根据资料(4)，分析判断甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)初始投资成本为5 400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由：持股比例为30%，通常情况下具有重大影响。

　　(2)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(万元)。

　　理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，合并财务报表中的商誉金额就是第二次投资产生的商誉金额。

　　(3)个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金50万元确认为预计负债。会计分录为：

　　借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

　　合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司2010年度合并资产负债表中应确认预计负债50万元，合并利润表中确认营业外支出50万元。

　　(4)乙公司个别报表：无需处理。

　　理由：应收票据己归属甲公司，甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。甲公司合并报表，附追索权情况下的应收债权贴现，应收债权的所有权并未真正转移，不应终止确认，所以集团内部产生的应收、应付票据应予以抵销;同时甲公司个别报表中关于应收债权贴现的处理也体现在合并报表中。会计处理为：

　　借：应付票据 l25

　　贷：应收票据 l25

　　借：银行存款 l05

　　短期借款——利息调整 20

　　贷：短期借款——成本 l25

　　(5)甲公司个别财务报表应确认的债务重组收益=6 800—6 600=200(万元)。因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵销。甲公司个别报表中确认的债务重组收益也在合并报表中反映，即甲公司合并财务报表中应确认的债务重组收益为200万元。

　　(6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计算。

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