2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(4)

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题16分，第4小题每题18分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　27甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　(2)经股东大会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%，该年末甲公司预计乙公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。2011年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2011年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元，2009年12月31日为10元.2010年12月31日为12元，2011年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。

　　(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)甲公司购入乙公司60%股权，构成非同一控制下的企业合并。因为甲公司是从非关联方购入的乙公司的股权。

　　(2)甲公司的合并成本为30 500万元。

　　(3)甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。因为甲公司作为结算企业是以其自身股票市场价格为其子公司的管理人员进行结算的。股权激励计划的实施对甲公司2009年度个别财务报表的影响=(50—2)× 10×1/2×1=240(万元)。

　　相应的会计处理：

　　甲公司在其2009年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司2010年度个别财务报表的影响=(50—3—4)×12 × 2/3×1—240=104(万元)。

　　相应的会计处理：

　　甲公司在其2010年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬104万元。

　　(4)股权激励计划取消对甲公司个别财务报表的影响=600—240—104=256(万元)。

　　相应的会计处理：

　　借：长期股权投资 256

　　贷：应付职工薪酬 256

　　借：应付职工薪酬 600

　　贷：银行存款 600

　　(5)乙公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。因为乙公司(子公司)没有结算义务。

　　乙公司2009年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目240万元。

　　相应的会计处理：

　　借：管理费用 240

　　贷：资本公积——其他资本公积 240

　　乙公司2010年度个别财务报表由于该股权激励计划的实施需要分别调增管理费用和资本公积项目104万元。相应的会计处理：

　　借：管理费用 104

　　贷：资本公积——其他资本公积 104

　　(6)2011年10月20日因为股权激励计划取消对乙公司个别财务报表的影响：应调增管理费用256万元，调增资本公积256万元。

　　相应的会计处理：

　　借：管理费用 256

　　贷：资本公积——其他资本公积 256

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