2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(4)

　　29甲公司2011年和2012年发生下列与投资和企业合并有关的事项：

　　(1)甲公司于2012年l2月29日以25 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012年l2月31日，甲公司又出资3 200万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　2012年12月31日，甲公司资本公积中的资本溢价为600万元。

　　2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30 000万元。

　　2012年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值为25 000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为28 000万元，该日公允价值为29 000万元。

　　(2)甲公司于2011年1月1日以货币资金500万元取得了丙公司l0%的股权，对丙公司不

　　能施加重大影响，丙公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。

　　丙公司于2011年度实现净利润1 000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。

　　2012年1月1日，甲公司以货币资金3 000万元进一步取得丙公司50%的股权，因此取得了对丙公司控制权。原持有丙公司10%股权的公允价值为600万元，丙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是5 800万元。

　　甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，①计算甲公司2012年12月31日个别财务报表中长期股权投资的金额;②计算2012年l2月31日合并财务报表中的商誉;③编制2012年12月31日在合并财务报表中调整新增股权部分的长期股权投资和所得者权益的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，①编制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录;②计算2012年1月1日甲公司对丙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值;③计算合并财务报表中甲公司对丙公司投资形成的商誉的价值;④在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)①甲公司2012年l2月31日个别财务报表中长期股权投资余额=25 000+3 200=28 200(万元)。

　　②2012年12月31日合并财务报表中的商誉=25 000—30 000 X 80%=1 000(万元)。

　　③合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=28 000×10%=2 800(万元)。

　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定影响有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 800万元之间的差额200万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。会计处理为：

　　借：资本公积——资本溢价 200

　　贷：长期股权投资 200

　　(2)①个别财务报表

　　借：长期股权投资 500

　　贷：银行存款 500

　　借：应收股利 10

　　贷：投资收益 10

　　借：银行存款10

　　贷：应收股利 10

　　借：长期股权投资 3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　2012年1月1日对丙公司追加投资后：

　　②个别财务报表中长期股权投资账面价值=500+3 000=3 500(万元)。

　　③合并财务报表中合并成本=600+3 000=3 600(万元)。

　　甲公司对丙公司投资形成的商誉=3 600—5 800×60%=120(万元)。

　　④将原10%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=600—500=100(万元)。

　　借：长期股权投资 100

　　贷：投资收益 100

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