2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(4)

　　30甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下：

　　(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。

　　购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)购买丙公司60%股份的合同执行情况如下：

　　①2012年3月15日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8 400万元，以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。

　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5 700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元;作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为l 500万元。

　　2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为200万元。

　　④甲公司和乙公司均于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(3)甲公司与丙公司2012年于内部交易有关的事项如下：

　　①2012年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。

　　2012年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品100件。2012年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。

　　②2012年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1 000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2012年12月31 E1，甲公司尚未支付专利权款1 000万元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备100万元。

　　(4)其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润l0%提取盈余公积。

　　③本题内部交易无形资产为发生价值。要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。

　　(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(4)计算2012年6月30日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。

　　(5)根据资料(3)，计算甲公司2012年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)属于非同一控制下的控股合并。

　　理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　(2)甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5 700万元(4 200+1 500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使用2012年利润总额增加=[4 200一(2 800—600—200)]+[1 500一(2 600—400—200)]=1 700(万元)。

　　(3)长期股权投资的入账价值及合并成本为5 700万元。会计分录：

　　借：固定资产清理 2 000

　　累计折旧 600

　　固定资产减值准备 200

　　贷：固定资产 2 800

　　借：长期股权投资——丙公司 5 700

　　累计摊销400无形资产减值准备 200

　　营业外支出 500

　　贷：固定资产清理 2 000

　　无形资产 2 600

　　营业外收入 2 200

　　借：管理费用 200

　　贷：银行存款 200

　　(4)合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5 700—9 000×60%=300(万元)。

　　(5)①内部交易A商品的抵销分录：

　　借：营业收入(400×2) 800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本 200

　　贷：存货(100×2) 200

　　借：存货——存货跌价准备 60

　　贷：资产减值损失 60

　　②内部交易无形资产的抵销分录：

　　借：营业外收入 240

　　贷：无形资产——原价(1 000—760) 240

　　借：无形资产——累计摊销 l2

　　贷：管理费用 l2

　　③内部债权债务的抵销分录：

　　借：应付账款 1 000

　　贷：应收账款 1 000

　　借：应收账款——坏账准备 l00

　　贷：资产减值损失 l00

　　综上甲公司2012年度合并财务表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800—200=600(万元)，应抵销资产减值损失=60+100=160(万元)，应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用l2万元，应抵销应收账款=1 000—100=900(万元)，应抵销应付账款1 000万元.应抵销无形资产=240—12=228(万元)，应抵销存货为1 403万元。

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