2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(5)

　　28A公司和B公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下：

　　(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日A公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元。公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元;相关资产均已交付B公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。

　　(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。

　　(4)购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。

　　(5)2009年2月4日B公司宣告分配现金股利2 000万元。

　　(6)2009年12月31日B公司全年实现净利润3 000万元。

　　(7)2010年2月4日B公司宣告分配现金股利4 000万元。

　　(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

　　(9)2010年12月31日B公司全年实现净利润6 000万元。

　　(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到，当日办理完毕相关手续。

　　要求：

　　(1)确定购买方。

　　(2)计算确定购买成本。

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

　　(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制A公司在购买的会计分录。

　　(6)判断2011年1月4日出售一半股权后，A公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　(7)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)确定购买方：A公司为购买方。

　　(2)计算确定购买成本：

　　根据合并准则，A公司的合并成本=1 920 4-2 600+2 000×(1+17%)=6 860(万元)

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益i

　　固定资产处置损益=1 920一(3 600一1 480)=一200(万元)。

　　交易性金融资产处置损益=2 600—2 200=400(万元)

　　(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6 860—8 000×70%=1 260(万元)

　　(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额：

　　A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2 600—2 000=600(万元)由于B公司宣告股利应确认的投资收益=2 000×70%=1 400(万元)

　　因此A公司2009年个别财务报表中因该投资应确认的投资收益金额为2 000万元。编制A公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理 2 120

　　累计折旧 1 480

　　贷：固定资产 3 600

　　借：长期股权投资——B公司 6 860

　　营业外支出——处置非流动资产损失 200

　　贷：固定资产清理 2 120

　　交易性金融资产——成本 2 000

　　——公允价值变动 200

　　投资收益400主营业务收入 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(2 000×17%) 340

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：投资收益 200

　　借：主营业务成本 1 600

　　贷：库存商品 1 600

　　借：管理费用 120

　　贷：银行存款 120

　　(6)A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。

　　理由：A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以应由成本法转为权益法核算。

　　(7)减资导致成本法转为权益法的，应按照权益法进行追溯调整，追溯调整是设计前期损益调整的应调整留存收益，所以对A公司留存收益的影响=(3 000+6 000)×35%一(2 000×70%+4 000×70%)×50%一3 150—2 100=4 200(万元)。其中，(3 000+6 000)×35%是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响;(2 000×70%+4 000×70%)×50%是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利的影响。

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