2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(8)

　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用 鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　17 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有(　)。

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　【参考答案】C,D

　　【系统解析】资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是.在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额;②没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　18 关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有(　)。

　　A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

　　C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

　　【参考答案】A,C,D,E

　　【系统解析】投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

　　19 下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

　　A.职工工资、奖金

　　B.非货币性福利

　　C.职工津贴和补贴

　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E.职工出差报销的飞机票

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【系统解析】职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;④住房公积金;⑤.工会经费和职工教育经费;⑥非货币性福利;⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿;⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　20 下列项目中，可能引起资本公积变动的有(　)。

　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

　　B.企业接受投资者投入的资本

　　C.用资本公积转增资本

　　D.处置采用成本法核算的长期股权投资

　　E.以权益结算的股份支付行权时

　　【参考答案】A,B,C,E

　　【系统解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目;以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增加股本。

　　21 下列有关无形资产表述中，正确的有(　)。

　　A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销

　　E.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额

　　【参考答案】B,C,E

　　【系统解析】使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

　　22 下列关于固定资产会计处理的叙述中，正确的有(　)。

　　A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分期计入损益

　　B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算

　　C.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认

　　D.以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　E.固定资产原价、预计净残值、使用寿命和已计提的减值准备都可能影响固定资产折旧的计提

　　【参考答案】C,D,E

　　【系统解析】选项A，应分摊计入各项固定资产的成本;选项B，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　23 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有(　)。

　　A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

　　B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

　　C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止

　　D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

　　E.无形资产一定没有净残值

　　【参考答案】A,B,D

　　【系统解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　24 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有(　)。

　　A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

　　B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

　　C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

　　【参考答案】B,D,E

　　【系统解析】选项A，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益;选项C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理;选项E，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　25 下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有( )。

　　A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5 000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验

　　B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司元法可靠估计退货比例

　　C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

　　D.甲公司向乙公司销售一批价值为80万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l00万元的价格将所售商品购回

　　E.企业发出一批商品.采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与拳企业无关

　　【参考答案】C,E

　　【系统解析】选项A，检验合格后风险报酬转移;选项B，退货期满风险报酬转移;选项D，属于融资性质的售后回购，风险报酬未转移。

　　26 下列增值税，应计人有关成本的有(　)

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.购入固定资产已交的增值税

　　E.一般纳税企业购人材料支付的增值税

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【系统解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税应计入在建工程成本;小规模纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;购入固定资产已交的增值税应计入固定资产成本;一般纳税企业购入材料支付的增值税计入“应交税费”。

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题16分，第4小题每题18分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　27甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，增值税税率为17%，2010～2013年的股权投资业务资料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以1 000万元作为对价，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，甲公司准备长期持有该股份。当日，乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12 000万元。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元;2010年4月10日，甲公司实际收到相关现金股利。

　　(3)2010年12月10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。

　　(4)2010年度，乙公司实现净利润600万元。

　　(5)2011年4月1日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为1 200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1 100万元;付出的设备原价为1 500万元，已使用1.5年，已计提折旧400万元，公允价值为1 400万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 (6)为核实乙公司资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司资产进行评估。经评估确定，2011年4月1 日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

　　乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。乙公司2011年第1季度实现净利润300万元。

　　(7)2011年9月，乙公司将其成本为800万元的Y产品以1 100万元的价格出售给了甲公司;甲公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日库存的x产品已对外出售80%。

　　(9)2011年度，乙公司共实现净利润700万元。乙公司因2011年5月购入的可供出售金融

　　资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。

　　(10)2012年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(11)截至2012年年底，甲公司于2011年购自乙公司的Y产品已全部对外出售。乙公司

　　2011年4月1日库存的x产品也已全部对外出售。

　　(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2 000万元，成本为2 200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。

　　(13)2012年，乙公司发生净亏损700万元。

　　(14)2013年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东丁公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取丁公司所持有的乙公司40%的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2 200万元。已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2 160万元;换出的库存商品实际成本为1 800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2 000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司70%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元。

　　(15)2013年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，乙公司实现净利润1 000万元。

　　(16)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%;不考虑其他因素的影响。要求：

　　(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并。并说明理由;计算上述各项交易的投资成本。

　　(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)编制甲公司2011年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。

　　(4)编制甲公司2012年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。

　　(5)编制甲公司2013年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目)

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)2010年1月1日，不形成企业合并。理由：

　　甲公司取得乙公司10%的股份，不能控制乙公司。投资成本为1 000万元。2011年4月1日，不形成企业合并。理由：追加投资后，甲公司的持股比例为30%，仍然不能控制乙公司。追加投资的投资成本=1 100+1 400×(1+17%)=2 738(万元)。2013年1月1日，形成企业合并。理由：再次增资后，甲公司的持股比例变为70%，能够控制乙公司，形成企业合并。再次追加投资的投资成本=2 160+2 000 X(1+17%)=4 500(万元)。

　　(2)合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额=4 500—10 500×40%=300(万元)。

　　(3)甲公司2011年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录。2011年4月1日：

　　确认新取得的股权投资：

　　借：固定资产清理 1 100

　　累计折旧400

　　贷：固定资产 1 500

　　借：长期股权投资——乙公司(成本) 2 738

　　累计摊销 300

　　贷：无形资产 1 200

　　固定资产清理 1 100

　　营业外收入[(1 100—900)+(1 400—1 100)] 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(1 400×17%) 238

　　对原持有的股权投资进行追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本) 1000

　　贷：长期股权投资——乙公司 1 000

　　借：盈余公积 7

　　利润分配——未分配利润 63

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本) 70

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 90

　　贷：盈余公积 6

　　利润分配——未分配利润 54

　　投资收益 30

　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)

　　[(12 500—12 000)一(600+300—700)]×10% 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　注释：第一次投资形成的是负商誉200万元，第二次投资形成的是正商誉238万元，差额为正商誉38万元，综合考虑后不需对这部分差额凋整长期股权投资成本。

　　2011年12月31日：乙公司2011年4月至12月共实现的账面净利润为400万元。按公允价值调整后的净利润=400一(500—300)×80%一(600—500)/5×(9/12)=225(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1 100—800)×(1—60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(225—120)×30%=31.5(万元)。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 31.5

　　贷：投资收益 31.5

　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 45

　　贷：资本公积——其他资本公积 45

　　(4)甲公司2012年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录：2012年4月2日：

　　借：应收股利(120×30%) 36

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 36

　　2012年12月31日，乙公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=2 000一(2 200—300一100)=200(万元)，因此，甲公司应确认其他权益变动的金额=200×30%=60(万元)，会计分录为：

　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　乙公司2012年度账面净亏损为700万元，按照公允价值调整后的净亏损=700+(500—300)×20%+(600—500)/5=760(万元)，又因为2011年度的内部交易Y产品本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(一760+120)×30%=一192(万元)。

　　借：投资收益 192

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 192

　　(5)购买日取得长期股权投资的分录：

　　借：固定资产清理 1 800

　　累计折旧 300

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产 2 200

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)4 500

　　贷：固定资产清理 1 800

　　营业外收入——非流动资产处置利得 360

　　主营业务收入 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(2 000×17%) 340

　　借：主营业务成本 1 800

　　贷：库存商品 1 800

　　2013年年末长期股权投资的账面价值=2 738+1 000—70+90+30+31.5+45—36+60一192+4 500=8 196.5(万元)

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