2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(8)

　　28甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7%。甲公司2012年发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为ll0万元，增值税税额为l8.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

　　(2)1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣;丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分2个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0.03万元(不含增值税)，单位成本0.026万元。甲公司发出商品并开具增值税专业发票。根据协议约定，赊销期为l个月。6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20%。退货期满日，丁公司实际退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价0.052万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压。甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值11.934万元、为期6个月的银行承兑汇票。

　　假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售商品是否确认收入并说明理由，编制甲公司l月向乙公司销售商品有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司1月与向丙公司销售商品有关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2012年度向丁公司销售商品有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司2012年1月应确认主营业务收入。

　　(5)计算上述经济业务影响甲公司2012年度的利润总额。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)甲公司向乙公司销售商品不确认收入。理由：因销售协议约定甲公司应在当年5月31 日将所售商品用固定价格回购，不与商品相关的风险和报酬为转移。

　　会计分录为：

　　①1月1日：

　　借：银行存款 128.7

　　贷：其他应付款 110

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 18.7

　　②1月月末：

　　借：财务费用[(120—110)/5] 2

　　贷：其他应付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则甲公司根据单位售价扣减商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0.1 X(1—20%)=4(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　应收账款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　贷：主营业务收入[50×0.1×(1—20%)]4

　　应交税费——应交增值税(销售税额) 0.68

　　借：主营业务成本(50×0.072) 3.6

　　贷：库存商品 3.6

　　②1月末：

　　借：银行存款[(4+0.68)×(1—20%)/2] 1.872

　　贷：应收账款 1.872

　　(3)根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=200 X20%×(0.03—0.026)=0.16(万元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件(200×20%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

　　相关会计分录为：

　　①销售商品时：

　　借：应收账款 7.02

　　贷：主营业务收入(200×0.03) 6

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.O2

　　借：主营业务成本(200×0.026) 5.2

　　贷：库存商品 5.2

　　②确认估计的销售退回：

　　借：主营业务收入(6×20%) 1.2

　　贷：主营业务成本(5.2×20%) 1.04

　　预计负债 0.16

　　③退货期满日：

　　借：库存商品(50×0.026) 1.3

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(50×0.03×17%)0.255

　　预计负债 0.16

　　主营业务收入(10×0.03)0.3

　　贷：银行存款 1.755

　　主营业务成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司销售的时候因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月不满足收入的确认条件，不确认收入。

　　甲公司2012年1月应确认主营业务收入=4+6—1.2—0.3=8.5(万元)。

　　(5)甲公司向戊公司的销售于2012年6月确认收入，上述经济业务对甲公司2012年利润总额的影响额=一(120—100)+50×[0.1×(1—20%)一0.072]+(200—50)×(0.03—0.026)+150×(0.068—0.052)=一6.6(万元)。

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