2013注册会计师考试《会计》考前预测试卷(8)

　　30甲公司2011年与投资和企业合并有关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7 500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25 500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

　　该股权投资系甲公司2009年1月10日取得，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。2011年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2 400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4 800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12 000万元。

　　在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9 500万元。

　　从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以货币资金1 000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产的公允价值为1 200万元。

　　2011年1月1日，甲公司以货币资金6 400万元，进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了控制权，丁公司在该Et的可辨认净资产的公允价值是12 200万元。原10%投资在该日的公允价值为1 230万元。

　　甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年12月31日，甲公司又出资6 000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25 000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26 000万元，该日公允价值为27 000万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

　　②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。要求：

　　(1)根据资料(1)，计算下列项目：

　　①甲公司2011年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。

　　②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。

　　③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益。

　　④合并财务报表中应确认的商誉。

　　(2)根据资料(2)，计算下列项目：

　　①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益。②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额。

　　③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

　　(3)根据资料(3)，计算下列项目：

　　①甲公司2011年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值。

　　②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额。

　　③合并报表中应确认的商誉。

　　(4)根据资料(4)，计算下列项目：

　　①计算甲公司2011年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值。②2011年12月31日合并财务报表中的商誉。

　　③编制2011年12月31 E1在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)①甲公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=7 500—21 000 × 1/3=500(万元)

　　②合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积：7 500—25 500×90%× 1/3=一150(万元)

　　③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。

　　④甲公司合并财务报表中确认的商誉为购买日形成的，商誉的金额：21 000—22 000 × 90%=1 200(万元)。

　　(2)①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司的股权投资应确认的投资收益：2 400— 6 000×1/3=400(万元)。

　　②因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即4 800万元。

　　③合并财务报表中应确认的投资收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000— 9 500×60%)]十200×60%=一180(万元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1 200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6 400万元，因此2011年1月1 日个别财务报表中长期股权投资的账面价值：1 200+6 400=7 600(万元)。

　　②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的

　　公允价值进行重新计量，长期股权投资应增金额=1 230—1 200=30(万元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值：

　　20 000+6 000=26 000(万元)。

　　②商誉为实现合并时形成的，2011年12月31 日合并财务报表中的商誉：20 000—24 000×80%=800(万元)。

　　③合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=26 000×20%：5 200(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本6 000万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价)，在资本公积(资本溢价)的金额不足冲减的情况下。调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　甲公司应进行如下会计处理：

　　借：资本公积——资本溢价800

　　贷：长期股权投资800

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