2014注册会计师考试《会计》章节练习(2)

　　四、综合题

　　1、嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2010年1月1日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。

　　(2)2010年末该债券公允价值为2 608.14万元。经分析认为属于暂时下跌。

　　(3)2011年末该债券公允价值为2 079.43万元。经分析认为属于持续下跌。

　　(4)2012年末该债券公允价值为2 814.2万元。

　　(5)2013年1月1日，以2900万元出售全部该债券。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2010年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录;

　　(2)计算2010年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录;

　　(3)计算嘉华公司2010年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额;

　　(4)编制2011年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值;

　　(5)计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录;

　　(6)编制2012年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录;

　　(7)计算2013年可供出售金融资产的出售损益。

　　2、安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。

　　(2)2009年5月10日，华康公司宣告发放现金股利1 800万元。

　　(3)2009年5月15日，安信公司收到现金股利。

　　(4)2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(5)2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

　　(6)2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

　　(7)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2009年12月31 日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。

　　(2)计算2010年12月31日安信公司针对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。

　　(3)2011年12月31日，安信公司认为公允价值上升应转回原计提的减值金额，即确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)，编制了如下会计分录：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

　　贷：资产减值损失 　　　 1 800

　　请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。

　　(4)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，并编制了如下会计分录：

　　借：银行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

　　资本公积――其他资本公积 　　1 800

　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660

　　投资收益 　　　　　　　　 900

　　请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。