2014注册会计师考试《会计》章节练习(2)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本3000

　　贷：银行存款2620.89

　　可供出售金融资产-利息调整379.11

　　(2)2010年末

　　应收利息=3000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2620.89×6%=157.25(万元)

　　利息调整的摊销=157.25-90=67.25(万元)

　　借：应收利息90

　　可供出售金融资产-利息调整67.25

　　贷：投资收益157.25

　　(3)2010年末

　　摊余成本=2620.89+67.25=2688.14(万元)

　　公允价值变动=2608.14-2688.14=-80(万元)

　　借：资本公积-其他资本公积80

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动80

　　因此2010年对所有者权益的影响额=-80(万元)

　　综合上面业务，2010年对当期损益的影响额=157.25(万元)

　　(4)2011年末

　　应收利息=3000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2688.14×6%=161.29(万元)

　　利息调整的摊销=161.29-90=71.29(万元)

　　2011年末账面价值=2608.14+71.29=2679.43(万元)

　　2011年末公允价值变动=2079.43-2679.43=-600(万元)

　　2011年末计提减值损失=600+80=680(万元)

　　借：资产减值损失680

　　贷：资本公积-其他资本公积80

　　可供出售金融资产-公允价值变动600

　　计提减值准备后的账面价值

　　=2679.43-600=2079.43(万元)

　　(5)2012年末

　　应收利息=3000×3%=90(万元)

　　实际利息收入=2079.43×6%=124.77(万元)

　　利息调整摊销=124.77-90=34.77(万元)

　　借：应收利息90

　　可供出售金融资产-利息调整34.77

　　贷：投资收益124.77

　　(6)2012年末账面价值

　　=2079.43+34.77=2114.2(万元)

　　2012年末公允价值变动

　　=2814.2-2114.2=700(万元)

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动700

　　贷：资产减值损失680

　　资本公积-其他资本公积20

　　(7)2013年1月出售

　　借：银行存款2900

　　可供出售金融资产-利息调整205.8

　　资本公积-其他资本公积20

　　贷：可供出售金融资产-成本3000

　　-公允价值变动20

　　应收利息90

　　投资收益15.8

　　2、

　　【正确答案】(1)2009年1月1日确认可供出售金融资产的入账价值=200×33+60=6660(万元)，2009年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的金额=200×29.25-6660=-810(万元)，2009年12月31日该金融资产的账面价值=200×29.25=5850(万元)。

　　分录如下：

　　借：资本公积――其他资本公积810

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动810

　　(2)2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660-200×13.5=3960(万元)，分录如下：

　　借：资产减值损失3960

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　810

　　可供出售金融资产――公允价值变动　3150

　　(3)安信公司编制的会计分录不正确，可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。

　　应做如下处理：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动1800

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　1800

　　(4)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。