2014注册会计师考试《会计》章节练习(3)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】B

　　企业(受托方)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7000×17%=1190(元)

　　组成计税价格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)

　　代扣代缴的消费税=65500×10%=6550(元)

　　借：应收账款　　14740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1)发出原材料时

　　借：委托加工物资51950

　　贷：原材料　　　　　51950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资150

　　贷：银行存款　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料59100

　　贷：委托加工物资59100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本59100

　　贷：原材料　　59100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本40900

　　贷：应付职工薪酬22800(20000+2800)

　　制造费用　　18100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品100000

　　贷：生产成本100000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34000

　　借：营业税金及附加20000(200000×10%)

　　贷：应交税费——应交消费税　　20000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税13450(20000-6550)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：

　　产品的成本=40+15=55(万元)

　　产品的可变现净值=60-7=53(万元)

　　产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。

　　材料的成本=40(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货;

　　资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。

　　故，甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。

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