2014注册会计师考试《会计》章节练习(4)

　　19、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司在个别报表中的处理

　　借：长期股权投资-丁公司(成本)1900

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　1900

　　借：固定资产清理　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　400

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　1600

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　700

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　700

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司在合并财务报表中的处理

　　对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266(700×38%)万元，在合并财务报表中作如下抵消分录：

　　借：营业外收入　　　　(700×38%)266

　　贷：长期股权投资-丁公司　　　　　　266

　　20、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】A选项，应采用权益法进行核算;B选项，初始投资成本应为3500万元;C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3200(8000×40%)万元，这部分的差额作为商誉，不在账上反映。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】投资收益=800×40%=320(万元)，无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

　　21、<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2010年末长期股权投资的账面余额=1950+(6600×30%-1950)+200×30%+[(510-100)-(520-400)÷10×10/12]×30%=2160(万元)

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】要计算处置股权投资应确认的投资收益，需要计算处置时所处置股权投资的账面价值，然后用处置价款减去处置时股权投资的账面价值，即得出处置所得的投资收益金额。还需要注意该处置部分的股权投资在持有过程中确认了资本公积的，在处置时应将资本公积转入投资收益。

　　甲公司2011年对长期股权投资的处理：

　　2011年3月10日

　　借：应收股利　　　　　30

　　贷：长期股权投资　　　　30

　　2011年3月25日

　　借：银行存款　　　　　30

　　贷：应收股利　　　　　　30

　　乙公司按固定资产公允价值调整后的2008年净利润=612-(520-400)÷10=600(万元)

　　借：长期股权投资　　　　180(600×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　180

　　2011年末长期股权投资的账面余额=2160-30+180=2310(万元)

　　2012年处置时的处理：

　　2012年1月5日处置时：

　　借：银行存款　　　　　　390

　　贷：长期股权投资　　　　　385(2310÷30%×5%)

　　投资收益　　　　　　　5

　　借：资本公积-其他资本公积　　10(60÷30%×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　10

　　所以处置长期股权投资产生的投资收益=5+10=15(万元)

　　<3>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，应采用权益法进行核算;选项B，权益法核算下，因投资后乙公司资本公积变动，甲公司需要调整对乙公司的股权投资账面价值;选项C，长期股权投资的初始投资成本1950万元小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额1980(6600×30%)万元的差额30万元应计入营业外收入。

　　22、<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，B公司发生巨额亏损，华远公司应根据持股比例计算应享有的份额，冲减长期股权投资的账面价值至零，仍有未确认亏损，冲减长期应收款，还有余额在备查簿中登记，故选项C错误。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】2009年B公司实现盈利，按固定资产和无形资产的公允价值以及逆流交易计算调整后B公司的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(万元)，华远公司根据持股比例30%计算应享有份额=635×30%=190.5(万元)，首先冲减备查簿中登记的未确认亏损36万元，然后恢复长期应收款60万元，同时确认投资收益60万元，最后确认长期股权投资和投资收益94.5万元。华远公司2009年度应确认的投资收益=60+94.5=154.5(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　(1)取得投资时：

　　借：长期股权投资――B公司(成本)1035

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1035

　　(2)调整后的净利润=200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=115(万元)

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)34.5(115×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　34.5

　　(3)B公司提取盈余公积，华远公司不需进行账务处理。

　　(4)08年B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　30

　　(5)确认2008年B公司亏损

　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=3985(万元)。

　　在调整亏损前，华远公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+34.5+30=1099.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1099.5万元，而不是1195.5万元(3985×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1099.5

　　贷：长期股权投资――B公司(损益调整)　　1099.5

　　借：投资收益　　　　　　60

　　贷：长期应收款　　　　　60

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资36万元(1195.5-1099.5-60)，因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0.

　　(6)确认2009年B公司实现净利润

　　2009年按固定资产和无形资产的公允价值以及逆流交易计算调整后B公司的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(万元)

　　借：长期应收款　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　60

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)94.5(635×30%-36-60)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　94.5

　　23、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】影响金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[2000-(2800-500)]+(6000×40%-2050)=50(万元)

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】应确认的投资收益=[2000-(1000-500)×70%+(900-700)×40%]×40%=692(万元)

　　24、<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，当B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认的投资收益=1000×60%=600(万元);选项B，长期股权投资的账面价值=15000×60%+21000×30%=15300(万元);选项C，应确认的资本公积=(15000×60%-10000)+(500×10-500×1-50)=3450(万元);选项D，应确认的营业外收入=(1200-1000)+(21000×30%-6200)=300(万元)。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】合并日B公司所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=12000+3000=15000(万元)，故长期股权投资的初始投资成本=15000×60%=9000(万元)。

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