2014注册会计师考试《会计》章节练习(6)

　　三、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。

　　(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行，应交营业税13万元。

　　<1>、编制购入该无形资产的会计分录;

　　<2>、计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录;

　　<3>、计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值;

　　<4>、计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　<5>、计算该无形资产出售形成的净损益。

　　2、甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下。

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。

　　购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该块地上开工建造办公楼。至2010年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。

　　(3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

　　(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=4.329，(P/F，5%，5)=0.783.

　　<1>、根据资料(1)，判断企业合并的类型并说明理由。

　　<2>、根据资料(1)，计算合并财务报表中确认的商誉和购买日合并取得无形资产的金额。

　　<3>、根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

　　<4>、根据资料(3)，判断X专利权的摊销期限并计算2010年的摊销额。

　　<5>、根据资料(4)，计算管理系统软件的初始入账价值和2011年末资产负债表中长期应付款项目金额(假定不考虑一年内到期的长期应付款的重分类)。

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