2014注册会计师考试《会计》章节练习(9)

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)4210.2

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　50000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　4210.2

　　<2>、【正确答案】2×10年12月31日应付利息=50000×4%=2000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)

　　<3>、【正确答案】2×10年12月31日的账务处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　747.39

　　<4>、【正确答案】2×11年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息　　　2000

　　贷：银行存款　　　2000

　　<5>、【正确答案】计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)

　　转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)

　　支付的现金=0.49×10=4.9(万元)

　　<6>、【正确答案】2×11年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)20000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　1684.08(4210.2×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　18433.06

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　2、

　　<1>、【正确答案】应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　<2>、【正确答案】①2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款7755

　　应付债券——利息调整245

　　贷：应付债券——面值8000

　　②2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程437.38(=7755×5.64%)

　　贷：应付债券——利息调整77.38

　　应付利息360

　　③2010年12月31日计提利息

　　借：财务费用445.87

　　贷：应付债券——利息调整85.87

　　应付利息360

　　注释：2009年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(万元)，2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元)

　　④2011年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值8000

　　应付利息360

　　贷：银行存款8360

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