2014注册会计师考试《会计》章节练习(15)

　　三、综合题

　　1、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。

　　(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得;

　　<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录;

　　<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。

　　(1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×0年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

　　20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年;年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

　　(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

　　(4)20×0年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股投资转让给C公司，并向C公司支付补价300万元，取得C公司一项专利权。

　　20×0年12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为3 300万元(其中成本明细3 000，损益调整明细300)，公允价值为3 500万元;C公司专利权的公允价值为3 800万元，甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。

　　(5)其他资料如下：

　　①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　<1> 、计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。

　　<2> 、计算债务重组日，A公司应确认的损益并编制相关会计分录。

　　<3> 、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

　　<4> 、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

　　<5> 、编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。

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