2014注册会计师考试《会计》章节练习(17)

　　三、综合题

　　1、闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：

　　(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息;

　　(2)2×11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×12年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　该公司2×12年又发生如下业务：

　　2×12年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×13年12月末完工。

　　(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2×12年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2×12年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

　　(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2×12年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

　　(3)2×12年各个时点的汇率分别为：

　　2×12年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

　　(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。

　　<1> 、分别计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率;

　　<2> 、分别计算2×11年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;

　　<3> 、计算2×12年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

　　2、A公司为建造生产线发生下列有关经济业务：

　　(1)A 公司于2008年1月1日发行了面值为2 500万元公司债券，期限为5年，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为3%并按月于月末收取利息。[(P/A，10%，5)=3.79079;(P/S，10%，5)=0.62092]

　　假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。B公司于2008年1月1日购买了A 公司发行的全部债券的30%。2008年4月1日支付工程进度款3 000万元;

　　(2)2009年1月1日支付工程进度款1 000万元;1月5日支付利息。

　　(3)2010年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息;

　　(4)由于A公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果A公司继续亏损则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度A公司很可能盈利)。

　　<1> 、计算A公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录;计算并编制2008年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录;

　　<2> 、计算并编制2009年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<3> 、计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<4> 、计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<5> 、计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录;

　　<6> 、编制2013年1月1日有关债务重组的会计分录。

　　3、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：

　　(1)2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。

　　(2)2×11年1月1日从银行取得一般借款7 500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。

　　2×11年4月1日从银行取得一般借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。

　　(3)2×11年发生有关业务如下：

　　①1月1日，工程正式动工兴建;

　　②2月1日，支付工程进度款6 800万元;

　　③3月1日，支付工程进度款4 500万元;

　　④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工;

　　⑤8月1日，工程重新开工;

　　⑥10月1日，支付工程进度款1 200万元;

　　(4)2×12年发生有关业务如下：

　　①1月1日，支付工程进度款800万元;

　　②3月1日，支付工程进度款1 200万元;

　　③5月1日，支付工程进度款900万元;

　　④7月1日，支付工程进度款500万元;

　　(5)2×12年9月30日，工程完工达到预定可使用状态。

　　(6)公司按年计算应予资本化的利息金额(每年按照360天计算，每月按照 30天计算)。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，并按月于年末收取利息。计算结果保留两位小数。

　　<1> 、(1)计算填列2×11年表格。

　　<2> 、计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　<3> 、计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　<4> 、计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。

　　<5> 、编制2×11年有关会计分录。

　　<6> 、计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　<7> 、计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　<8> 、计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。

　　<9> 、编制2×12年有关会计分录。

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