2014注册会计师考试《会计》章节练习(21)

　　三、计算题

　　1、(1)租赁期间，甲公司每年都应确认550万元的租金费用。

　　因为该项租赁不满足融资租赁的任何一项标准，所以应认定为经营租赁，确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2 200元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2 200÷4=550(万元)。

　　(2)填列表格

　　2、【正确答案】①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　【正确答案】计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录

　　由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150(元)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

　　银行存款 10 000

　　【正确答案】①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)

　　=1 050 000

　　225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融资费用分摊率r=7.7%

　　②2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期确认的融资费用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 80 850

　　贷：未确认融资费用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期确认的融资费用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45

　　【正确答案】根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。

　　2008年12月31日折旧金额

　　=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造费用—折旧费 212 000

　　贷：累计折旧 212 000

　　【正确答案】借：制造费用 15 000

　　贷：银行存款 15 000

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