2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析(2)

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　　一、单项选择题

　　1.2013年1月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后并准备继续建造，建成后对外出租。2月1日实际支付价款10000万元(不考虑土地所有权)，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。3月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为20000万元。甲公司2013年相关会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、2月1日实际支付价款10000万元计入在建工程

　　B、2月1日实际支付价款10000万元计入投资性房地产-在建

　　C、实际建造成本为20000万元计入投资性房地产-在建

　　D、12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30000万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　借：投资性房地产-在建　10000

　　贷：银行存款　10000

　　借：投资性房地产-在建　20000

　　贷：银行存款　20000

　　借：投资性房地产　30000

　　贷：投资性房地产-在建　30000

　　2.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是(　)。

　　A、无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量

　　B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量

　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　【正确答案】B

　　【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。

　　3.嘉华公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面价值为(　)。

　　A、500万元

　　B、180万元

　　C、200万元

　　D、144万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2007年12月31日该无形资产计提减值准备之前的账面价值=500-500/10×5=250(万元)，可收回金额是180万元，计提资产减值损失70万元。计提减值损失之后无形资产的账面价值为180万元。2008年12月31日无形资产的账面价值=180-180/5=144(万元)。

　　4.2012年初长江公司接受黄河公司投入的一项专利权，该项专利权在黄河公司的账面价值为420万元，投资双方协议确认的价值为600万元，公允价值为720万元。相关手续已办妥。此项专利权是黄河公司在2009年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。双方合同投资期为8年，长江公司合理预计受益年限为6年，则长江公司2012年度应确认的无形资产摊销额为(　)。

　　A、100万元

　　B、90万元

　　C、75万元

　　D、120万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】无形资产的摊销年限应当按照合理的期限进行摊销，所以应按照6年时间摊销。无形资产应按照公允价值720万入账，所以，2012年度无形资产摊销额==720/6==120(万元)。

　　5.甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利技术预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利技术发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利技术的可收回价值为190万元，预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利技术，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。甲公司出售此专利技术影响的损益额为(　)。

　　A、23万元

　　B、-40万元

　　C、30万元

　　D、22.5万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2007年无形资产入账价值=598+2=600(万元);

　　2009年末计提减值损失前无形资产的账面价值=600-(600-50)/8×2=462.5(万元)，计提减值损失之后的账面价值=240万元;

　　2012年末无形资产的账面价值=240-240/6×3=120(万元)，相比此时的可收回价值190万元，不予恢复;

　　2013年1月出售专利的损益=150-120-150×5%=22.5(万元)。

　　6.甲公司为一家制造企业。20×9年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。B设备的购买成本是(　)。

　　A、2744700元

　　B、3372060元

　　C、1725240元

　　D、3354000元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考察的知识点是：外购固定资产的初始计量。B设备的购买成本=(7800000+42000)×3594800/(2926000+3594800+1839200)=3372060(元)。

　　7.长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则该厂房的入账价值是(　)。

　　A、622.2万元

　　B、648.2万元

　　C、666.4万元

　　D、656.7万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考察的知识点是：自行建造固定资产的初始计量。该厂房的入账价值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(万元)。

　　8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为(　)。

　　A、115万元

　　B、165万元

　　C、175万元

　　D、150万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：其他方式取得固定资产的初始计量。因该项非货币性资产交换不具有商业实质，设备的入账价值=250-110-收到的补价40+5+10=115(万元)。

　　9.甲公司20×8年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元，当月达到预定可使用状态。该设备预计可使用5年，无残值。甲公司固定资产折旧采用双倍余额递减法计提。由于工作人员操作不当，该设备于20×9年年末报废，有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失是(　)。

　　A、214.08万元

　　B、112.38万元

　　C、234万元

　　D、207.3万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的处置。该设备原入账价值=300+10+29=339(万元);

　　20×8年设备计提的折旧额=339×2/5×9/12=101.7(万元);

　　20×9年设备计提的折旧额=339×2/5×3/12+(339-339×2/5)×2/5×9/12=94.92(万元);

　　20×9年末设备报废净损失=339-101.7-94.92-18-12=112.38(万元)。

　　10.甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2011年3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假设：同期银行借款年利率为5%。[(P/A，5%，3)=2.7230，(P/A，6%，4)=3.5450]，不考虑其他因素。则设备2011年应计提的折旧额是(　)。

　　A、485.94万元

　　B、589.34万元

　　C、497.55万元

　　D、594.25万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的折旧。设备购买总价款的现值=800+400×2.7230=1889.2(万元);

　　未确认融资费用=2000-1889.2=110.8(万元);

　　2010年应摊销的未确认融资费用=(1200-110.8)×5%=54.46(万元);

　　2011年应摊销的未确认融资费用金额=[(1200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2011年3月31日设备的入账价值=1889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1973.76(万元);

　　2011年设备应计提的折旧额=(1973.76-30)×5/15×9/12=485.94(万元)。

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