2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析(5)

　　11.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年1月1日，甲公司以一台生产经营用固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元;长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元;乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为(　)。

　　A、212.5万元

　　B、-212.5万元

　　C、5万元

　　D、0万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：不具有商业实质的非货币性资产交换

　　不具有商业实质的非货币性资产交换，甲公司处置生产经营用动产所发生的增值税应计入成本，不确认损益。本题中换出资产所缴纳的增值税销项税额=1250×17%=212.5(万元)，甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产清理1150

　　累计折旧50

　　贷：固定资产1200

　　借：长期股权投资1317.5

　　银行存款45

　　贷：固定资产清理1150

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(1250×17%)212.5

　　12.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为()。

　　A、160万元

　　B、187.2万元

　　C、175万元

　　D、172.8万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：换入资产成本的计算因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，设备的入账价值=200-收到的补价40+5+10=175(万元)。

　　13.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入(　)。

　　A、营业外收入

　　B、营业外支出

　　C、资本公积

　　D、资产减值损失

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理

　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　14.20×1年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为(　)。

　　A、0

　　B、-1.05万元

　　C、20万元

　　D、30万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：债务重组相关处理

　　甲公司该项债务重组应计入净损益的金额=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(万元)。

　　甲公司相关的账务处理：

　　借：固定资产清理　80

　　累计折旧　30

　　固定资产减值准备10

　　贷：固定资产　120

　　借：应付账款　90

　　贷：固定资产清理　65

　　应交税费——应交增值税(销项税额)11.05

　　营业外收入　13.95

　　借：营业外支出　15

　　贷：固定资产清理　15

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