2014注册会计师考试《会计》章节练习(22)

　　三、计算分析题

　　1、正保股份有限公司系上市公司(以下简称正保公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。正保公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。

　　正保公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2009年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2009年3月2日发现：

　　(1)1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向正保公司支付341万元。

　　1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　正保公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　341

　　贷：主营业务收入　290

　　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本　150

　　贷：库存商品　　　150

　　(2)10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：

　　该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　正保公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本　140

　　贷：库存商品　140

　　(3)12月1日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，正保公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　正保公司的会计处理如下：

　　借：应收账款　117

　　贷：主营业务收入　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本　80

　　贷：库存商品　　80

　　(4)12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

　　正保公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　585

　　贷：主营业务收入　500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本　350

　　贷：库存商品　350

　　(5)12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。

　　正保公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　819

　　贷：主营业务收入　　700

　　应交税费—应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本　　600

　　贷：库存商品　　600

　　<1> 、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可);

　　<2> 、对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录请分开编制);

　　<3> 、计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

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