2014注册会计师考试《会计》章节练习(22)

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】事项二属于会计政策变更

　　借：投资性房地产——成本4000

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　投资性房地产——公允价值变动200

　　递延所得税负债[(3800-3660)×25%-25]10

　　递延所得税资产25

　　盈余公积[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利润分配——未分配利润94.5

　　<2>、【正确答案】事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产1000

　　以前年度损益调整—管理费用25

　　—财务费用70

　　贷：在建工程1095

　　借：以前年度损益调整—管理费用50

　　贷：累计折旧(1000/10/2)50

　　借：应交税费—应交所得税(145×25%)36.25

　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配—未分配利润108.75

　　贷：以前年度损益调整108.75

　　借：盈余公积10.88

　　贷：利润分配—未分配利润10.88

　　<3>、【正确答案】

　　借：以前年度损益调整—公允价值变动损益100

　　贷：资本公积—其他资本公积100

　　借：资本公积—其他资本公积(100×25%)25

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用25

　　借：利润分配—未分配利润　75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配—未分配利润　7.5

　　<4>、【正确答案】事项一属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=(200-200/10×3)×4/10=56(万元)

　　借：管理费用　56

　　贷：累计折旧　56

　　2、

　　<1>、【正确答案】①结转固定资产并调整20×7年下半年应计提的折旧

　　借：固定资产2000

　　贷：在建工程　2000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：累计折旧　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　190

　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　20×8年期初无形资产摊销后的净值=400-(400/5×1.5)=280(万元)

　　借：无形资产　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　280

　　累计摊销　　　　　　　120

　　③对重组义务差错的调整

　　借：预计负债7

　　贷：以前年度损益调整——管理费用7

　　④投资性房地产差错的调整

　　借：投资性房地产　　2500

　　投资性房地产累计折旧　　88

　　贷：投资性房地产　　　　　　　1940

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　64.8

　　利润分配—未分配利润　　　　　583.2

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

　　⑤对亏损合同差错的调整

　　借：存货跌价准备900

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　720

　　贷：预计负债　　　　720

　　【答案解析】对资料5的分析：

　　执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　<2>、【正确答案】会计估计变更的会计处理

　　20×8年应计提的折旧金额

　　=(10500-500)/10/2+[10500-(10500-500)/10×1.5]/(6-1.5)/2

　　=1500(万元)

　　3、【正确答案】(1)2007年1月1日

　　①溯调整固定资产的入账价值：

　　2003年12月31日应确认的预计负债=4000×(P/F，5%，30)=925.6(万元)

　　借：固定资产925.6

　　贷：预计负债925.6

　　②追溯调整2003年12月31日-2007年1月1日应补提的累计折旧

　　应补提的累计折旧=925.6÷30×3=92.6(万元)

　　借：利润分配—未分配利润92.6

　　贷：累计折旧92.6

　　③追溯调整2003年12月31日-2007年1月1日应确认的财务费用：

　　应确认的财务费用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(万元)

　　借：利润分配—未分配利润145.6

　　贷：预计负债145.6

　　④调整利润分配和盈余公积：

　　借：盈余公积23.8[(92.6+145.6)×10%]

　　贷：利润分配—未分配利润23.8

　　(2)2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数

　　(3)2007年固定资产计提折旧=(30000+925.6)÷30=1030.9(万元)

　　借：制造费用1030.9

　　贷：累计折旧1030.9

　　2007年应确认的财务费用=1071.2×5%=53.6(万元)

　　借：财务费用53.6

　　贷：预计负债53.6

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